論單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任(論文)

目錄/提綱：……
一、緒論
（一）選題背景及研究意義
二、單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任理論概述
（一）會(huì)計(jì)責(zé)任的概念
（二）會(huì)計(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容
三、單位負(fù)責(zé)人責(zé)任存在的問(wèn)題及原因分析
（一）存在問(wèn)題
（二）原因分析
四、明確單位負(fù)責(zé)人責(zé)任問(wèn)題的對(duì)策分析
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系的建設(shè)
（二）提高單位責(zé)任人社會(huì)責(zé)任感
（三）積極發(fā)揮單位內(nèi)控制度的制約作用
五、結(jié)束語(yǔ)
……
論單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

一、緒論
（一）選題背景及研究意義
1.選題背景
中國(guó)從加入世界貿(mào)易組織之后，不論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)還是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有了很大的改變，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法也發(fā)生了一些變化。2006年2月份我國(guó)頒布了新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。為了和國(guó)際上的會(huì)計(jì)核算接軌，我國(guó)制定了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)熟練掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人才需求量會(huì)越來(lái)越大，因此社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作者的提出更嚴(yán)格的要求。為了促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的市場(chǎng)化和國(guó)際化，國(guó)家必須制定完善的法律責(zé)任體系。
有些單位的負(fù)責(zé)人沒(méi)有履行自己的義務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有得到落實(shí)，這些負(fù)責(zé)人一般利用推遲或者提前確認(rèn)勞務(wù)收入、少核算成本支出等手段來(lái)協(xié)調(diào)不同年度的利潤(rùn)；主要表現(xiàn)是為了完成某些具體的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)，或?yàn)榱艘欢ǖ哪康模话礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則或真實(shí)性原則處理業(yè)務(wù)。單位的盈利額和該單位經(jīng)營(yíng)者的收入直接相關(guān)，有些人為了自己私利或者為了自己所在的小集體的利益而違背公司規(guī)定和國(guó)家法律規(guī)定，做假賬、篡改會(huì)計(jì)信息、這些行為嚴(yán)重?fù)p害了公司利益。
有些單位的負(fù)責(zé)人會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，虛假會(huì)計(jì)信息制造等手段，掩蓋本單位業(yè)績(jī)不佳的事實(shí)。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)違法手段有虛擬資產(chǎn)，隱藏債務(wù)，以虛增所有者權(quán)益；虛構(gòu)收入，以虛構(gòu)本期利潤(rùn)掩蓋虧損；巧鉆會(huì)計(jì)政策漏洞，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)或收益。掩飾重大交易或事實(shí)，利用報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行掩飾，在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，以“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)器。在表外披露中掩飾，對(duì)重大事項(xiàng)如訴訟、擔(dān)保事項(xiàng)等隱瞞或不及時(shí)披露。
2.研究意義
《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，每個(gè)單位要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)情況來(lái)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，如果不具有設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的條件時(shí)，可以在單位內(nèi)部的相關(guān)機(jī)構(gòu)中安排專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員。會(huì)計(jì)工作關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，社會(huì)中
……（新文秘網(wǎng)http://www.120pk.cn省略1230字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施，迫于多種壓力，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)領(lǐng)導(dǎo)要么是言聽(tīng)計(jì)從，要么是敢怒不敢言，從而“協(xié)助”做假造假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；其次，原《會(huì)計(jì)法》責(zé)任主體不明確使單位責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口；最后，從新頒《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施情況看，在對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定和追究等方面存在一些不足。
楊紀(jì)琬，閻達(dá)五（2012）認(rèn)為我國(guó)法律對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定是明確的，要想使單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真履行會(huì)計(jì)責(zé)任，還必須采取有效措施，建立監(jiān)督機(jī)制，控制和規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)行為，利用單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和廣大員工之間的互動(dòng)效應(yīng)，創(chuàng)建良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。
閻達(dá)五，于玉林（2012）在研究中發(fā)現(xiàn)，在實(shí)行過(guò)程中單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會(huì)計(jì)工作中的位置。加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力。不僅要重視會(huì)計(jì)人員配置和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度，而且要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。
二、單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任理論概述
（一）會(huì)計(jì)責(zé)任的概念
會(huì)計(jì)責(zé)任是指審計(jì)單位對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。原《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員都是會(huì)計(jì)責(zé)任主體。但是這種制約制度雖然規(guī)定了責(zé)任主體，但是責(zé)任主體對(duì)象過(guò)多，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任主體不夠明確，容易造成責(zé)任推脫以及會(huì)計(jì)信息失真的情況。針對(duì)這種現(xiàn)象，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)責(zé)任的主體是單位負(fù)責(zé)人，強(qiáng)調(diào)并且擴(kuò)大了單位負(fù)責(zé)人所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。個(gè)單位負(fù)責(zé)人需要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，并且承擔(dān)法律責(zé)任。
新修訂的《會(huì)計(jì)法》不僅對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的工作主體進(jìn)行了規(guī)定，也對(duì)其他會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假、信息失真等情況時(shí)，除了向單位負(fù)責(zé)人追究法律責(zé)任外，其他相關(guān)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員也需要承擔(dān)相應(yīng)的法律任。
（二）會(huì)計(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容
會(huì)計(jì)責(zé)任包括有兩個(gè)方面的責(zé)任。一個(gè)方面是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任，主要包括會(huì)計(jì)主體為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映，按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行報(bào)表編制。具體體現(xiàn)為：選擇和運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)處理方法；對(duì)企業(yè)內(nèi)外各項(xiàng)資金流動(dòng)做出完整、準(zhǔn)確的記錄；執(zhí)行以及維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而保證會(huì)計(jì)信息的安全與完整性；確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和合法性。
另一個(gè)方面是指會(huì)計(jì)人員為按照相關(guān)規(guī)定完成企業(yè)內(nèi)部責(zé)任或出現(xiàn)過(guò)失時(shí)所要承擔(dān)的責(zé)任，即法律責(zé)任。會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指當(dāng)會(huì)計(jì)有關(guān)責(zé)任人做出違反會(huì)計(jì)法規(guī)的事情，如虛假報(bào)賬等情況時(shí)所要承擔(dān)的法律責(zé)任,包括有行政責(zé)任和刑事責(zé)任和民事責(zé)任。作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的單位負(fù)責(zé)人所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任主要有以下幾個(gè)容：
1.對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量
作為單位負(fù)責(zé)人，最重要也是最基本的一項(xiàng)責(zé)任是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。單位負(fù)責(zé)人需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，企業(yè)會(huì)計(jì)資料一旦出現(xiàn)虛假等問(wèn)題，單位負(fù)責(zé)人則需要承擔(dān)首要法律責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人可以通過(guò)核算以及日常工作監(jiān)督的形式，保證本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。
2.保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員依法行使職責(zé)
作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)保證單位中的相應(yīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員能夠依法履行自己的工作職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人不得以任何方式任何形式指使或強(qiáng)制命令會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)資料。對(duì)于單位內(nèi)會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)的錯(cuò)誤行為，要及時(shí)予以糾正，不能置之不理。單位負(fù)責(zé)人要以身作則，不干擾、阻礙會(huì)計(jì)人員依法行使職責(zé)。
3.健全與完善單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作的控制制度
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是十分重要的環(huán)節(jié)。單位負(fù)責(zé)人要完善本單位的內(nèi)部控制制度，并且通過(guò)該控制制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作以及行為作出制約，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作的管理。健全與完善單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作的控制制度，可以有效防止違法事件的發(fā)生，從而保證會(huì)計(jì)資料的安全性，因此這是單位負(fù)責(zé)人的十分重要會(huì)計(jì)責(zé)任之一。
4.接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督
單位負(fù)責(zé)人既要監(jiān)督本單位的會(huì)計(jì)工作，也要接受監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人需要依法接受相關(guān)督查部門(mén)的監(jiān)督與檢查。單位負(fù)責(zé)人在接受相關(guān)部門(mén)檢查的時(shí)候，需要如實(shí)向督查部門(mén)提供完整而且真實(shí)的本單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料，不能夠?qū)?huì)計(jì)資料進(jìn)行弄虛作假，也不能夠拒絕檢查。
三、單位負(fù)責(zé)人責(zé)任存在的問(wèn)題及原因分析
在前面部分，本文對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的現(xiàn)狀以及基本內(nèi)容等進(jìn)行了闡述。不可否認(rèn)，明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位、加強(qiáng)其所要承擔(dān)法律責(zé)任對(duì)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與完整性有重要作用，也對(duì)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極作用。但是，在實(shí)際企業(yè)的運(yùn)用中，單位負(fù)責(zé)人責(zé)任還是存在有不足之處，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題依舊令人憂(yōu)慮。為了更清晰明了地對(duì)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任存在問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步說(shuō)明，特引入幾個(gè)具體案例。
青海辰泰房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的資產(chǎn)不實(shí)金額達(dá)3.87億人民幣、債務(wù)不實(shí)金額達(dá)5.49億人民幣、企業(yè)利潤(rùn)的不實(shí)金額達(dá)8476萬(wàn)人民幣。在沒(méi)有置辦土地使用權(quán)的情況下，企業(yè)虛增1.28億無(wú)形資產(chǎn)。重慶市的隆鑫地產(chǎn)有限公司把2008年與2010年完成的1.25億人民幣的銷(xiāo)售額摻入到2009年的總銷(xiāo)售額中，除了制造虛假銷(xiāo)售信息外，該公司在土地開(kāi)發(fā)事項(xiàng)上多計(jì)開(kāi)發(fā)成本-六通一平7000萬(wàn)元，少計(jì)開(kāi)發(fā)成本-土地出讓金8000萬(wàn)元。上述單位負(fù)責(zé)人通過(guò)這些手段達(dá)到了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，給投資人出具了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而使人產(chǎn)生錯(cuò)誤的投資決策。重慶市某房地產(chǎn)公司有2.31億人民幣的土地轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)款不及時(shí)，其下屬房地產(chǎn)集團(tuán)把應(yīng)當(dāng)歸入其他核算的危舊房屋改造賬目虧損的8.93億人民幣計(jì)入儲(chǔ)備賬目核算；湖南天潤(rùn)化工發(fā)展股份有限公司的會(huì)計(jì)部門(mén)出現(xiàn)作弊、弄虛作假的行為，假造會(huì)計(jì)賬目，會(huì)計(jì)憑證缺失，違造銷(xiāo)售額達(dá)8131萬(wàn)人民幣，該公司的下屬單位私自向員工個(gè)人存折轉(zhuǎn)入6439萬(wàn)人民幣。
（一）存在問(wèn)題
在上述案例中，單位負(fù)責(zé)人出于各種目的，對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了粉飾，制造虛假會(huì)計(jì)信息，巧鉆會(huì)計(jì)政策漏洞，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)或收益。諸如此類(lèi)的事件還有很多，從中我們可以發(fā)現(xiàn)在企業(yè)中單位負(fù)責(zé)人責(zé)任存在的典型問(wèn)題，主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：
1.職責(zé)劃分不清，缺乏有效制約
有些單位負(fù)責(zé)任人為了自己的私利或?yàn)榱宋Y金流，通過(guò)虛造賬目信息、盈利信息等手段對(duì)賬目報(bào)表進(jìn)行了粉飾。這種問(wèn)題發(fā)生的關(guān)鍵就在于職責(zé)劃分不清，會(huì)計(jì)人員之間缺乏相應(yīng)的監(jiān)督與控制，沒(méi)有人對(duì)單位內(nèi)出現(xiàn)的違法行為進(jìn)行喝令停止與及時(shí)糾正。特 ……（未完，全文共14517字，當(dāng)前僅顯示3453字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任(論文)》）