對會計報表附注信息披露制度的探討

目錄/提綱：……
一、會計報表附注信息披露制度建設(shè)的現(xiàn)狀
二、對會計報表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問題的探討
（一）會計報表附注信息披露制度的統(tǒng)一和完整
二是針對小規(guī)模企業(yè)的，三是針對除以上企業(yè)之外的其他企業(yè)的
（二）會計報表附注信息披露中企業(yè)性質(zhì)的特殊考慮
（三）會計報表附注信息披露中的成本與效益
一是主次不分
二是詳略不分
（四）會計報表附注信息披露中的公開與保密
（五）會計報表附注信息披露制度的改革
三是重要會計政策和會計估計變更的說明四是重大會計差錯更正的說明
……
會計報表附注信息披露制度是會計信息披露制度的重要組成部分。會計報表附注信息披露制度從無到有，從原則性規(guī)定到規(guī)定的具體化，經(jīng)過十余年的建設(shè)，取得了很大的成績。但在建設(shè)過程中，也確實有一些問題值得研究和討論。本文擬在分析會計報表附注信息披露制度建設(shè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對會計報表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問題提出個人的看法，供會計報表附注信息披露制度制定者和會計同仁參考。
　　一、會計報表附注信息披露制度建設(shè)的現(xiàn)狀
　　從年月日起開始施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五十七條規(guī)定：“財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書�！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第一次以會計法規(guī)的形式提到了會計報表附注，盡管沒有對會計報表附注應(yīng)該包括的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，但在會計報表附注信息披露制度建設(shè)的歷史上，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》無可爭議地具有里程碑式的歷史意義。年，修訂后的《會計法》在第二十條中規(guī)定，財務(wù)會計報
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露的具體內(nèi)容作了比較細(xì)致、明確的規(guī)定。《年報準(zhǔn)則》規(guī)定，會計報表附注應(yīng)對比較式會計報表兩個期間的數(shù)據(jù)均作出說明。會計報表附注應(yīng)當(dāng)包括所有在會計報表內(nèi)未提供的、與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況有關(guān)的、有助于報表使用者更好地了解會計報表且可以公開的重要信息�！赌陥鬁�(zhǔn)則》自年發(fā)布以后，分別于年、年、**年和**年進(jìn)行了四次修訂。值得一提的是年的修訂稿將對會計報表附注信息披露的要求，從《年報準(zhǔn)則》中獨立出來，于年月日，單獨發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第號——財務(wù)報告的一般規(guī)定》（以下簡稱“《財務(wù)報告規(guī)定》”），并一直施行至今。因此，《財務(wù)報告規(guī)定》成了證監(jiān)會對會計報表附注信息披露方面，現(xiàn)時有效的唯一制度。從上述證監(jiān)會對會計報表附注信息披露制度的要求中，我們可以得出兩條結(jié)論：第一，證監(jiān)會對會計報表附注信息披露的重視程度在逐步提高；第二，公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露制度逐漸從不穩(wěn)定，走向了相對穩(wěn)定。
　　二、對會計報表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問題的探討
　�。ㄒ唬⿻媹蟊砀阶⑿畔⑴吨贫鹊慕y(tǒng)一和完整
　　統(tǒng)一�，F(xiàn)行會計報表附注信息披露制度制定者，按照級次可以分為三級，即全國人民代表大會常務(wù)委員會、國務(wù)院和兩個部委（財政部和證監(jiān)會）。從會計報表附注信息披露制度在我國經(jīng)濟(jì)生活中所處的地位分析，全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院不太可能對此發(fā)布一部單獨的法律、法規(guī)。因此，我們所說的統(tǒng)一，實際上是討論財政部和證監(jiān)會，各自所制定的會計報表附注信息披露制度，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的內(nèi)容可以說非常廣泛。例如，財政部與證監(jiān)會，在對某些會計報表附注所及的會計概念的界定上存在差異（關(guān)聯(lián)方范圍的認(rèn)定就是很明顯的例子）。再如，財政部在不斷地頒布新的企業(yè)具體會計準(zhǔn)則，每一項具體會計準(zhǔn)則，均多多少少涉及會計報表附注的信息披露，這些準(zhǔn)則對會計報表附注信息披露的要求有些與證監(jiān)會發(fā)布的《財務(wù)報告規(guī)定》一致，有些是不一致的。具體會計準(zhǔn)則在變化，而《財務(wù)報告規(guī)定》沒有作出相應(yīng)的修改，一定程度上影響了政策執(zhí)行的難度。因此，我們認(rèn)為，建立和完善財政部和證監(jiān)會在制定會計報表附注信息披露制度時的協(xié)調(diào)機(jī)制是必要的，只有這樣才有利于會計報表附注信息披露制度的統(tǒng)一。
　　完整。根據(jù)會計報表使用者對不同企業(yè)信息需求和我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，我們可以將會計報表附注信息披露制度分為三個部分，一是針對公開發(fā)行證券的公司的，二是針對小規(guī)模企業(yè)的，三是針對除以上企業(yè)之外的其他企業(yè)的。
　　針對公開發(fā)行證券的公司的《財務(wù)報告規(guī)定》，經(jīng)過年度、**年度和**年度三個年度財務(wù)會計報告編制和披露的實踐，證明其基本體系和內(nèi)容是符合目前中國證券市場實際情況的，在會計報表附注信息披露的深度和廣度，完整性和及時性方面基本是有效的。因此，我們認(rèn)為，《財務(wù)報告規(guī)定》作為公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，是基本符合證券市場對會計報表附注信息披露要求的。
　　時至今日，我國尚沒有針對小規(guī)模企業(yè)和針對除公開發(fā)行證券的公司、小規(guī)模企業(yè)之外的其他企業(yè)的會計報表附注信息披露制度。由于沒有標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中會計報表附注的格式和內(nèi)容可以用“五花八門”來形容，一定程度上影響了會計信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化。由于非公開發(fā)行證券的企業(yè)在全國企業(yè)中占大多數(shù)，因此，加緊制定這些企業(yè)的會計報表附注信息披露制度看來是會計信息披露制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。
　　（二）會計報表附注信息披露中企業(yè)性質(zhì)的特殊考慮
　　公開發(fā)行證券的公司由于是公眾公司，作為股票、基金或可轉(zhuǎn)債持有人的社會公眾具有分散性和變動性 ……（未完，全文共5489字，當(dāng)前僅顯示1927字，請閱讀下面提示信息。收藏《對會計報表附注信息披露制度的探討》）