電算化環(huán)境下現(xiàn)金流量表的編制與分析

本文從實際工作出發(fā)，總結(jié)電算化環(huán)境下現(xiàn)金流量表的編制方法。
　　一、列報方法與編制方法
　　我國現(xiàn)金流量表以直接法列報，同時在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。這種披露要求為我們提供了兩種編表思路：將一定期間的現(xiàn)金流量分類或?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為現(xiàn)金收付制。目前，大多數(shù)財會書籍中介紹的工作底稿法和型賬戶法采用的是后一種思路，它實際上是以間接調(diào)整的方法求出現(xiàn)金流量表主表的各個分類項目。然而在實踐中，由于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)異常復(fù)雜，這種需要深入到賬戶甚至憑證層次才能判斷項目歸屬的方法。很難在獲取信息的精確性和經(jīng)濟性之間求得平衡，而且由于沒有清晰的審計軌跡，會計人員常常需倒擠報表項目，造成會計信息失真，因而可操作性極差。
　　實踐中基于第一種思路而產(chǎn)生的直接確認(rèn)法（簡稱“直接法”），也稱標(biāo)行
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工作底稿法編制主表少得多而且比較固定，一般查看到一級賬戶層次就足夠了，其難點在于調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目。這樣一來，就有不少學(xué)者和實務(wù)工作者產(chǎn)生了諸如“我國會計準(zhǔn)則過分追求會計信息的細(xì)致和全面，而違背了成本效益原則”的抱怨，因為國外會計準(zhǔn)則一般只要求采用直接法或者由企業(yè)根據(jù)自身情況選擇其一。筆者認(rèn)為，我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定不僅沒有增加編表的工作量，而且提供了更為全面的報表信息，降低了現(xiàn)金流量表的審計難度。因為只有兩種方法相互印證才能確保報表的準(zhǔn)確性。即使是用直接法編制的主表，也可能出現(xiàn)以經(jīng)營活動反映的現(xiàn)金支出是用于投資活動的，而且直接法便于分析現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測現(xiàn)金流量的未來前景。間接法便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。如此既提高了報表的準(zhǔn)確性，又滿足了報表使用者全面獲取信息的愿望，何樂而不為呢？
　　二、電算化環(huán)境下的編制要點
　　鑒于目前大多數(shù)會計軟件都增加了基于直接法編制現(xiàn)金流量表的功能，本文將著重闡述這種方法的運用技巧及其常見問題。
　　首先，采用直接法將現(xiàn)金流量的分類工作分散到不同的時間和交給不同的會計人員，期末再利用計算機處理的高效性和準(zhǔn)確性使報表在瞬間生成，這就產(chǎn)生了分類口徑的問題。要解決這個問題，應(yīng)該從兩個方面入手：一方面，加強會計人員的素質(zhì)培訓(xùn)，提高其對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識，對涉及不同類別的同一筆會計分錄應(yīng)及時拆分；另一方面，要縮短現(xiàn)金流量表的編制周期。目前，上市公司一般被要求在季報、中報、年報中披露現(xiàn)金流量表，有條件的企業(yè)完全可以做到每月編制，以供內(nèi)部管理之用。這樣不僅可以及時修正口徑不一致的分類項目，而且可以使會計人員的業(yè)務(wù)水平得到逐步提高。
　　其次，有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的處理問題。大多數(shù)商品流通企業(yè)廣泛使用銀行承兌匯票進行結(jié)算，而且一般都將匯票背書轉(zhuǎn)讓。由于應(yīng)收票據(jù)不能作為現(xiàn)金等價物，因而背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是無法反映在現(xiàn)金流量表中的。當(dāng)企業(yè)采用此種結(jié)算方法數(shù)額巨大時，其反映的現(xiàn)金流量就低估了企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力，與利潤表的收入和成本項目進行比較時也會令人費解。會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定“代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)以凈額列示”，但也應(yīng)以披露信息的合理性、充分性為前提。因此，筆者建議在報表附注中披露商業(yè)匯票結(jié)算方式對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。
　　最后，有關(guān)附表的編制問題。一般來說，附表的調(diào)整項目中較易出錯的是財務(wù)費用和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用往往分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，不能直接以利潤表的金額填列。如金融機構(gòu)的手續(xù)費支出，可能因日常結(jié)算、投資債券，發(fā)行股票等不同原因而產(chǎn)生，會計處理上都計入財務(wù)費用，對現(xiàn)金流量進行分類時則區(qū)別對待，這時就需要對財務(wù)費用明細(xì)賬進行分析填列。建議在“財務(wù)費用”科目下根據(jù)現(xiàn)金流量表的要求設(shè)置二級科目，即可直接根據(jù)相應(yīng)明細(xì)科目的借方發(fā) ……（未完，全文共3106字，當(dāng)前僅顯示1568字，請閱讀下面提示信息。收藏《電算化環(huán)境下現(xiàn)金流量表的編制與分析》）