全方位審視內(nèi)部控制（下）

目錄/提綱：……
三、內(nèi)部控制的不同視圖
（一）控制客體不同的視圖
一是以管理過(guò)程作為視圖，即為內(nèi)部管理控制
二是將業(yè)務(wù)過(guò)程作為一個(gè)視圖，稱為內(nèi)部業(yè)務(wù)控制
（二）相關(guān)人員的不同視圖
四、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)：協(xié)調(diào)不同需求
……
三、內(nèi)部控制的不同視圖
　�。ㄒ唬┛刂瓶腕w不同的視圖
　　根據(jù)上面的模型及其層次性，從控制客體的角度看，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制分為兩個(gè)層次，四種不同的內(nèi)部控制。
　　第一個(gè)層次是以整個(gè)組織作為一個(gè)視圖的內(nèi)部控制，是總體上的，廣義上的，高層次的內(nèi)部控制，暫且稱為總體內(nèi)部控制。可以看出：組織的目標(biāo)創(chuàng)造價(jià)值就是控制的目標(biāo)；組織的所有過(guò)程是控制客體；組織中的各類(lèi)人員，特別是各級(jí)管理人員是控制主體；管理即是控制方法、措施。三過(guò)程本身就形成一種控制模型：業(yè)務(wù)過(guò)程是控制客體，管理過(guò)程是控制主體，信息過(guò)程是控制主體與客體交流的渠道，而各種管理活動(dòng)則是控制手段。
　　第二層次則以具體的過(guò)程為視圖，它們的范圍較為狹窄，暫稱為具體的內(nèi)部控制，包括三個(gè)不同的具體視圖。一是以管理過(guò)程作為視圖，即為內(nèi)部管理控制。管理的目標(biāo)是做出正確決策，使業(yè)務(wù)過(guò)程不偏離組織目標(biāo)，這也是內(nèi)部管理控制的控制目標(biāo)；管理者的行為即管理活動(dòng)是內(nèi)部管理控制的客體；做出決策的人員及部門(mén)即
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略667字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
不同的人員對(duì)內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)也各不相同。
　�、蓖獠咳藛T的關(guān)注點(diǎn)及視圖
　　由于外部人員只可能通過(guò)組織對(duì)外提供的各類(lèi)信息來(lái)了解組織，他們的關(guān)注點(diǎn)就是：組織提供的信息是否真實(shí)、可靠、有用？對(duì)內(nèi)部控制的視圖則側(cè)重于內(nèi)部信息控制，即信息的采集、輸入、處理及輸出是否采取了相應(yīng)的控制措施？是否符合相關(guān)的法律規(guī)定？外部審計(jì)師根據(jù)對(duì)內(nèi)部信息（特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息）控制的分析，特別是組織控制環(huán)境的分析，對(duì)組織提供的信息（特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息）是否真實(shí)、可靠、有用做出客觀、獨(dú)立、公正的評(píng)價(jià)。其他外部人員則根據(jù)通過(guò)審計(jì)師審計(jì)的信息，各自做出相應(yīng)的決策，當(dāng)然他們的側(cè)重點(diǎn)也各不相同，所以組織在對(duì)外提供信息時(shí)，一方面要保證信息的真實(shí)性、可靠性，另一方面也要根據(jù)不同人員提供不同的對(duì)其有用的信息。
　　⒉內(nèi)部人員的關(guān)注點(diǎn)及視圖
　　管理層關(guān)注的是業(yè)務(wù)過(guò)程是否以合理的成本，有效率的經(jīng)營(yíng)方式提供商品及服務(wù)，其視圖側(cè)重于內(nèi)部業(yè)務(wù)控制。董事會(huì)關(guān)注管理層是否做出正確決策，是否對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行了正確的管理，其視圖側(cè)重于內(nèi)部管理控制。無(wú)論什么視圖，都需要正確的信息與溝通。內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注信息與溝通是否正確、暢通，也關(guān)注各過(guò)程是否有機(jī)協(xié)調(diào)地運(yùn)作，他側(cè)重于內(nèi)部信息控制；會(huì)計(jì)人員關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的采集、處理、輸出是否正確，暢通，有效，關(guān)注反映財(cái)產(chǎn)、物資、資金的信息處理，其視圖更為狹窄。內(nèi)部其他人員像會(huì)計(jì)人員一樣，根據(jù)其所處的位置，明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)不合法、違規(guī)行為都有責(zé)任與上級(jí)溝通，以保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
　　外部人員與內(nèi)部人員由于各自關(guān)注點(diǎn)不同，導(dǎo)致了他們對(duì)具體內(nèi)部控制的不同視圖，但他們都需要對(duì)組織的內(nèi)部控制有一個(gè)總體的認(rèn)識(shí)，即都需要關(guān)注總體的內(nèi)部控制。筆者理解這就是定義的內(nèi)部控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控五個(gè)組成部分。每個(gè)組成要素適用于所有的具體內(nèi)部控制，每一個(gè)組成要素與每一個(gè)具體內(nèi)部控制目標(biāo)都相關(guān)。
　　四、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)：協(xié)調(diào)不同需求
　　在對(duì)內(nèi)部控制從時(shí)間與空間的角度進(jìn)行以上分析研究之后，我們對(duì)內(nèi)部控制有了一個(gè)比較全面深入的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)在我們進(jìn)行組織的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)是非常有用的。有了內(nèi)部控制的以上時(shí)空觀，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)就可以不再局限于會(huì)計(jì)控制，而是擴(kuò)展到整個(gè)組織的管理與治理。從系統(tǒng)的、整體的角度出發(fā)，進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，使設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制具有系統(tǒng)性、層次性、科學(xué)性，能滿足不同時(shí)期各類(lèi)人員的不同控制需求。
　　為了能夠設(shè)計(jì)出科學(xué)的內(nèi)部控制，也需要有科學(xué)的設(shè)計(jì)方法，筆者認(rèn)為可以將系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)中的思維方式和方法應(yīng)用于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中，在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的過(guò)程中同時(shí)使用生命周期法與原型法。生命周期法，即分步驟、分階段地進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；原型法，即先用生命周期法設(shè)計(jì)出一個(gè)內(nèi)部控制的初始模型，然后試行使用該模型，并在使用過(guò)程中不斷完善內(nèi)部控制的模型。
　　首先使用生命周期法設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的初始模型。第一步，通過(guò)初始調(diào)查與詳細(xì)調(diào)查了解不同時(shí)期、不同人員對(duì)內(nèi)部控制的需求。第二步，從整個(gè)系統(tǒng)的角度及其他不同角度分析第一步中的內(nèi)部控制需求。第三步，結(jié)合相應(yīng)的控制目標(biāo)、控制客體、控制方法、技術(shù)，針對(duì)整個(gè)組織進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)出總體內(nèi)部控制框架�？傮w設(shè)計(jì)時(shí)要遵循成本效益的原則，設(shè)計(jì)出完整、合理、有效的內(nèi)部控制。第四步，針對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程、管理過(guò)程、信息過(guò)程的特點(diǎn)及要求進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)出三個(gè)具體的內(nèi)部控制制度。詳細(xì)設(shè)計(jì)時(shí) ……（未完，全文共2945字，當(dāng)前僅顯示1872字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《全方位審視內(nèi)部控制（下）》）