中國會(huì)計(jì)核算制度模式的演進(jìn)

目錄/提綱：……
一、序言
二、分析框架的構(gòu)建
三、中國會(huì)計(jì)核算制度的初創(chuàng)期（—年）
（一）環(huán)境分析
（二）會(huì)計(jì)核算制度的特點(diǎn)
（三）小結(jié)
四、會(huì)計(jì)核算制度的全盤蘇化期（—年）
（一）環(huán)境分析
（二）會(huì)計(jì)核算制度的特點(diǎn)
（三）小結(jié)
五、中國會(huì)計(jì)核算制度與蘇式會(huì)計(jì)決裂期（—年）
（一）環(huán)境分析
（二）會(huì)計(jì)核算制度的特點(diǎn)
（三）小結(jié)
六、中國會(huì)計(jì)核算制度對(duì)蘇式會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄期（—年）
（一）環(huán)境分析
（二）會(huì)計(jì)核算制度的特點(diǎn)
（三）小結(jié)
七、中國會(huì)計(jì)核算制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展時(shí)期（年至今）
（一）環(huán)境分析
（二）會(huì)計(jì)核算制度的特點(diǎn)
（三）小結(jié)
……

　　一、序言
　　會(huì)計(jì)核算制度是有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、程序和方法等方面規(guī)則的組合。中國的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度具有代表性、系統(tǒng)性及史料的完整性，為了達(dá)到理論分析上的專一性與深刻性，筆者進(jìn)一步把分析對(duì)象具體化，即只限于工業(yè)企業(yè)范疇內(nèi)會(huì)計(jì)核算制度的剖析。眾所周知，會(huì)計(jì)是一門社會(huì)學(xué)科并同時(shí)具有鮮明的技術(shù)特征。因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的研究也就不能脫離一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化意識(shí)等環(huán)境因素。在這里，筆者的主要思路是把會(huì)計(jì)核算制度置于同時(shí)期社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的制度約束空間加以考慮，根據(jù)環(huán)境演進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的影響來把握會(huì)計(jì)核算制度的變遷規(guī)律以及不同時(shí)段下的特點(diǎn)。
　　二、分析框架的構(gòu)建
　　第一，關(guān)于環(huán)境演變分析框架。環(huán)境包括的因素比較多，比如政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化_態(tài)環(huán)境等。為了便于分析，我們界定的環(huán)境包括三個(gè)方面：（）政府政策。主要指國家在一定時(shí)期以文字形式發(fā)布的國家當(dāng)前的主要經(jīng)濟(jì)和政治方面的政策和方針。（）經(jīng)濟(jì)制度。依據(jù)經(jīng)濟(jì)制度的客觀存在，經(jīng)濟(jì)制度可分為三個(gè)層次：第一層次是某一社會(huì)形態(tài)的基本經(jīng)濟(jì)制度。以所有制為特征的這種基本經(jīng)濟(jì)制度決定了一種社會(huì)形態(tài)與另一種社會(huì)形態(tài)的本質(zhì)區(qū)別，例如，社會(huì)主義所有制與資本主義所有制的區(qū)別。第二層次常被稱為經(jīng)濟(jì)_，涉及社會(huì)生產(chǎn)過程中的資源配置及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)管理手段等的具體機(jī)理，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)_。第三層次
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面是根據(jù)地時(shí)期的會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，另一方面是蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是限于中國當(dāng)時(shí)在經(jīng)濟(jì)制度方面與蘇聯(lián)的差異，大規(guī)模地向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)是不可能的。英、美等西方國家對(duì)中國實(shí)行了制裁和封鎖，這種_情緒也根本限制了中國向英、美等國家的會(huì)計(jì)核算制度學(xué)習(xí)。
　�。ǘ⿻�(huì)計(jì)核算制度的特點(diǎn)
　　年月，政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于草擬統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的訓(xùn)令》，要求中央各企業(yè)主管部門分別草擬各部門統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。緊接著各部門積極行動(dòng)，在年年末中央各部門基本完成了對(duì)本部門會(huì)計(jì)制度的草擬工作，并報(bào)審批。這一批會(huì)計(jì)制度被認(rèn)為是中國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的雛形。年根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展又對(duì)年的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修改。年月，根據(jù)蘇聯(lián)專家的建議，在財(cái)政部的主持下又一次全面修訂了全國統(tǒng)一的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度。
　　從這一時(shí)期制定的會(huì)計(jì)核算制度來看，顯示出了以下的特點(diǎn)：
　�。ǎ┐_定了由財(cái)政部制定全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的_。年之前是由財(cái)政部參加的會(huì)計(jì)制度審議委員會(huì)負(fù)責(zé)審定各部門擬定的會(huì)計(jì)制度，從年下半年起，改由財(cái)政部單獨(dú)主持制定會(huì)計(jì)制度。
　�。ǎ┰谄髽I(yè)資金的管理制度方面，確立了資金觀念，并嚴(yán)格限制不同類型的資產(chǎn)互相占用。如年月，重工業(yè)部頒發(fā)的《關(guān)于建設(shè)資金與生產(chǎn)資金嚴(yán)格分立的通知》規(guī)定：生產(chǎn)資金和建設(shè)資金必須分別籌劃、運(yùn)用和管理，各該項(xiàng)資金嚴(yán)格禁止互相移用。國家投資按“固定資金”、“流動(dòng)資金”兩項(xiàng)分列，分別代表國家對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)上的投資。不用“國家資本”的字樣，以示與私營企業(yè)的“資本”在本質(zhì)上是不同的。其中，國家對(duì)各企業(yè)的固定投資是由國家按照國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃嚴(yán)格控制的。企業(yè)需要固定資產(chǎn)，由國家按照計(jì)劃無償撥給。而企業(yè)在固定資產(chǎn)上的折舊列作國家投資的減除數(shù)，亦如數(shù)上繳國家作統(tǒng)一安排。
　�。ǎ┰谄髽I(yè)與國家的分配關(guān)系方面，承認(rèn)企業(yè)“為獨(dú)立核算盈虧之會(huì)計(jì)單位”①，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列有銷售利潤計(jì)算表，要求企業(yè)核算自已的利潤。另外，《國營企業(yè)提繳利潤辦法》和《國營企業(yè)折舊基金解繳辦法》中分別規(guī)定了利潤分配和折舊的提取、上繳等特殊會(huì)計(jì)處理方法，規(guī)定利潤、折舊基金全額上交。
　�。ǎ┏杀居�(jì)算采用完全成本法，即將管理和攤銷費(fèi)用列入產(chǎn)品成本中。此法在年才被制造成本法取代。
　　（）按計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)對(duì)比以達(dá)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核。會(huì)計(jì)根據(jù)編制和考核執(zhí)行財(cái)物收支計(jì)劃的需要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表格式，根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)政策處理有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)時(shí)規(guī)定：基本業(yè)務(wù)和基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)用兩套獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬目來處理，嚴(yán)格雙方資金的互相流用。
　　（）在會(huì)計(jì)報(bào)表體系方面，會(huì)計(jì)報(bào)表分主要報(bào)表及輔助報(bào)表兩類，主要報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金收支表、成本計(jì)算表等種。資產(chǎn)負(fù)債表按“資產(chǎn)負(fù)債凈值”這一公式來構(gòu)建，凈值主要包括國家投資和企業(yè)盈虧兩部分。財(cái)務(wù)報(bào)表中包括成本計(jì)算表，是年后我國會(huì)計(jì)制度規(guī)范的一貫特色，主要因?yàn)槟旰�，�?shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國家是企業(yè)的惟一所有者，會(huì)計(jì)報(bào)表只供上級(jí)部門使用，并不向社會(huì)公開，不存在成本b_m的問題。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表完全以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，其他各表統(tǒng)統(tǒng)視為附表。從年起，資產(chǎn)負(fù)債表按“資產(chǎn)的運(yùn)用資產(chǎn)的來源”的結(jié)構(gòu)，反映基本業(yè)務(wù)基金、基本建設(shè)基金、大修理基金三種基金的各自平衡。雖然資產(chǎn)負(fù)債表中左、右兩方仍稱為“資產(chǎn)、“負(fù)債”，但與以前的概念已不同了，應(yīng)將資產(chǎn)方理解為反映資金運(yùn)用的方面，負(fù)債方理解為反映資金來源的方面。
　�。ㄈ┬〗Y(jié)
　�。ǎ⿵睦碚撋险f，這個(gè)期間的會(huì)計(jì)核算制度變遷帶有明顯的強(qiáng)制性變遷的特點(diǎn)。中央政府利用手中的權(quán)力成為會(huì)計(jì)核算模式變遷的主要的和推一的推動(dòng)者，任何個(gè)人或團(tuán)體的意愿在制度安排中均被忽視。
　�。ǎ┻@個(gè)期間最大的成績(jī)是確立了制定中國會(huì)計(jì)核算制度的基本模式，例如，各行業(yè)草擬本行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，然后報(bào)財(cái)政部審批，以財(cái)政部的名義發(fā)布。
　�。ǎ⿻�(huì)計(jì)核算特點(diǎn)具有綜合性，即中國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)簿記模式。根據(jù)地會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和蘇式會(huì)計(jì)思想綜合體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算制度中。
　�。ǎ└淖兞伺f中國會(huì)計(jì)工作混亂無序、各自為政的狀態(tài)。
　　四、會(huì)計(jì)核算制度的全盤蘇化期（—年）
　�。ㄒ唬┉h(huán)境分析
　�。ǎ⿵恼呖�，主要是加強(qiáng)社會(huì)主義改造的迅速推進(jìn)，建立新中國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，并以力爭(zhēng)在較短的時(shí)間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)上趕上和超過資本主義國家作為國家經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因此會(huì)計(jì)核算被視為是國家宏觀管理的工具，是為國家的趕超計(jì)劃服務(wù)的。
　�。ǎ⿵慕�(jīng)濟(jì)制度看，在所有制方面，從年起，國家把許多規(guī)模較大的私營工廠逐步納入公私合營的范圍，對(duì)中小私營企業(yè)則通過從企業(yè)的公私合營到全行業(yè)的公私合營，對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行改組，形成新企業(yè)。公私合營后，隨著每個(gè)企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行盈利分配變?yōu)榻y(tǒng)一分配盈利的定息制度。到年，國營企業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的％，公私合營企業(yè)產(chǎn)值占％，私人工業(yè)幾乎全部消失①。在經(jīng)濟(jì)_方面，在實(shí)施“一五”計(jì)劃過程中，政府不斷排斥市場(chǎng)機(jī)制的調(diào)節(jié)范圍和作用，逐步確立了覆蓋整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的行政性計(jì)劃管理和調(diào)節(jié)，地方政府和國有企業(yè)的權(quán)利很少。在企業(yè)制度方面，企業(yè)實(shí)際上成為國家計(jì)劃的執(zhí)行單位。受這種環(huán)境的限制，會(huì)計(jì)核算制度 ……（未完，全文共9882字，當(dāng)前僅顯示2699字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《中國會(huì)計(jì)核算制度模式的演進(jìn)》）