略論會計電算化背景下的審計對策

　　略論會計電算化背景下的審計對策
　　內(nèi)容摘要：計算機在會計中的應(yīng)用，改變了會計數(shù)據(jù)處理的方式，因而給審計工作帶來了新的課題。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，電算化系統(tǒng)功能日臻完善、系統(tǒng)更加多樣與復(fù)雜，審計人員將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文擬通過對會計電算化引起的審計內(nèi)容和方式改變的分析，從個人的視角提出了相應(yīng)的審計對策。
　　關(guān)鍵字：會計電算化；審計；影響；對策
　　21世紀(jì)是信息化的社會,是人類歷史上突飛猛進(jìn)的年代,計算機技術(shù)的不斷進(jìn)步,財會電算化的深入應(yīng)用，使審計工作面臨極大的挑戰(zhàn)。會計電算化，是電子計算機在會計工作中應(yīng)用的簡稱就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟效益,進(jìn)而
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任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。
　　如果要安排利用計算機輔助審計,則還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖�。對于�?fù)雜的電算化系統(tǒng),也可聘請專家,但必須明確審計人員的責(zé)任。
　　(二)實施階段
　　實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。
　　1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴,在實質(zhì)性測試時,就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。由于我國的電算化審計剛起步,還沒有相應(yīng)的法律法規(guī),相應(yīng)的具體審計準(zhǔn)則也沒有出臺,所以目前情況下,可暫時以財政部頒發(fā)的有關(guān)會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照,并以此作為符合性測試的主要內(nèi)容。
　　2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時注冊會計師應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進(jìn)行審計的方法,具體包括:a.“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由注冊會計師進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價；b.“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由注冊會計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。
　　3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。注冊會計師可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。
　　(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段
　　注冊會計師對會計電算化系統(tǒng),進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價,并提出改進(jìn)意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
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