論企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的管理審計

　　論企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的管理審計
　　企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計作為管理的延伸，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項重要力量。本文介紹的管理審計主要指內(nèi)向型管理審計，它以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部審計為其主要職責(zé)，是一種適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部市場化發(fā)展需要的以內(nèi)部管理鑒證為主要職責(zé)的綜合性管理審計。
　　一、從委托代理關(guān)系看內(nèi)部市場化條件下管理審計的必要性
　　委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托代理作為一種契約關(guān)系，其基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)向代理人支付何種報酬。由于委托人和代理人之間物質(zhì)利益的不一致以及內(nèi)部市場與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得內(nèi)部市場化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風(fēng)險。“逆向選擇”是指委托人無法識別代理人的真實稟賦，條件
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的博弈現(xiàn)象發(fā)生了，即由于代理人理性與委托人理性之間往往存在著矛盾和沖突，為了均衡利益、解決矛盾，唯一的辦法就是通過各部門和單位之間的相互博弈來尋找均衡。進一步講，內(nèi)部市場化條件下的企業(yè)監(jiān)管機制的有效程度取決于四個因素：各種舞弊行為(包括次優(yōu)化行為)對有關(guān)公司或人員帶來的好處，內(nèi)部市場化機制對這些部門與人員作弊行為的處罰，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門的能力，以及監(jiān)管責(zé)任等。內(nèi)部市場機制對作弊行為反映愈強烈，監(jiān)管部門的能力愈強，審計人員的責(zé)任愈大，有關(guān)公司、部門或人員作弊的動機愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果企業(yè)漠視作弊行為，相關(guān)部門或人員承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么企業(yè)內(nèi)各部門和單位就極有可能作假，甚至串通有關(guān)監(jiān)管人員共同作弊。
　　(五)在內(nèi)部市場化條件下，代理人(各下屬公司和單位)基于短期利益考慮，可能會損害委托人(上級公司或企業(yè))整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。盡管其公開的財務(wù)信息可能表面上看形勢大好，并已經(jīng)注冊會計師鑒證。但這些業(yè)績背后可能是基于虛列資產(chǎn)、高估利潤等手段而帶來(形成)的短期化產(chǎn)物。與此同時，代理人還可能會拒絕那些回收期長，但長期效益好的投資項目等。
　　(六)隨著內(nèi)部市場化的推進，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)。這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益。企業(yè)的管理責(zé)任范圍擴大，經(jīng)營復(fù)雜性增強，委托人如何提高信息的及時性，減少各種風(fēng)險，正確處理內(nèi)部市場化過程中的各種新型關(guān)系(包括與外部加盟公司的關(guān)系)，就成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個新課題。
　　為了避免分權(quán)化趨勢下經(jīng)營權(quán)發(fā)生違法舞弊和濫用的行為，必須大力發(fā)展管理審計，努力擴大審計鑒證的范圍，一方面通過管理審計促進企業(yè)內(nèi)部市場化機制的有序運行，另一方面，強化管理審計的協(xié)調(diào)控制功能和建設(shè)功能，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理行為。
　　二、企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計的發(fā)展
　　充分發(fā)揮管理審計在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的職能作用是當(dāng)前審計理論研究的一項重要課題。筆者認(rèn)為，管理審計應(yīng)以人為本，積極參與企業(yè)管理，既要搞好監(jiān)督，更要搞好服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計的發(fā)展體現(xiàn)在兩個方面：
　　(一)管理審計的鑒證范圍得到進一步擴展
　　1.從單純性的管理責(zé)任鑒證擴展為系統(tǒng)性的管理責(zé)任鑒證。圍繞企業(yè)內(nèi)部市場化建設(shè)，管理審計的鑒證職能將擴展為：(1)企業(yè)財務(wù)控制體系中的管理責(zé)任鑒證；(2)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)社會化、專業(yè)化為基礎(chǔ)的董事會制度過程中的管理責(zé)任鑒證；(3)預(yù)算控制、電子商務(wù)發(fā)展過程中的管理責(zé)任鑒證；(4)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)算中心管理責(zé)任的鑒證；(5)努力形成一套完整的業(yè)績評價體系；等等。
　　2.從短期的經(jīng)營性管理責(zé)任的鑒證擴展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合的長期的管理責(zé)任鑒證。企業(yè)內(nèi)部市場化體系的推進，促進企業(yè)集團內(nèi)一些業(yè)務(wù)分部及某些關(guān)聯(lián)公司的成長，加快了組織結(jié)構(gòu)的進一步橫向擴展。管理審計從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，需要考慮各業(yè)務(wù)分部以及關(guān)聯(lián)公司的風(fēng)險和收益及其成長性。管理審計就是要盡可能消除經(jīng)營者"內(nèi)部人控制"問題，使集團內(nèi)分權(quán)的各關(guān)聯(lián)公司及各業(yè)務(wù)部門得到有效控制。
　　3.從局部性的管理責(zé)任鑒證擴展為整體性的管理責(zé)任鑒證。內(nèi)部市場化體系的推進，要求企業(yè)各下屬部門和單位對運營資產(chǎn)的收益能力負(fù)責(zé)，企業(yè)有權(quán)在內(nèi)部市場或直接從外部市場中獲得完成任務(wù)所需的各種最經(jīng)濟的資源(包括人、財、物、服務(wù)等)，也可以在企業(yè)內(nèi)部市場甚至外部市場采取兼并、收購等方式進行發(fā)展。
　　(二)管理審計參與管理的職能作用得到充分發(fā)揮
　　1.管理審計具有事前監(jiān)控的功能，可規(guī)范企業(yè)行為，避免失控。管理審計一方面作為一種后臺服務(wù)，為企業(yè)組織機構(gòu)市場化、經(jīng)營目標(biāo)市場化出謀劃策，提供信息、強化監(jiān)督，另一方面配合財務(wù)控制，直接進入前臺，在內(nèi)部價格、經(jīng)濟核算、內(nèi)部交易等方面強化監(jiān)督控制職能，確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。譬如，企業(yè)確立內(nèi)部市場化條件下的利潤中心之 ……（未完，全文共4226字，當(dāng)前僅顯示2135字，請閱讀下面提示信息。收藏《論企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的管理審計》）