淺議外資稅收優(yōu)惠法律制度的完善

　　淺議外資稅收優(yōu)惠法律制度的完善
　　[摘要]外資稅收優(yōu)惠法律制度在一個國家的稅收法律體系中占有重要的地位，它是吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度存在許多缺陷。應全方位、多層次地完善現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度，使之在吸引外資、更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務方面發(fā)揮更積極的促進作用。
　　[關鍵詞]外資稅收優(yōu)惠法律制度；稅收法定主義；中國
　　一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷
　　由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：
　　1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉
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通訊等基礎設施建設的項目，其稅收優(yōu)惠待遇只提供給國務院批準的特定地區(qū)，弱化了外資稅收政策的產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)效果，導致外資大量涌入規(guī)模小、技術質(zhì)量低的行業(yè)，而現(xiàn)階段面臨著東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級換代、西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的局面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有悖于經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，有悖于產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的目標。
　　二、我國外資稅收優(yōu)惠法律制度的完善
　　我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度改革的基本方向應是：逐步取消外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面的超國民待遇，實行內(nèi)外完全一致的稅收優(yōu)惠法律制度，實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)平等的稅收待遇，使內(nèi)外資企業(yè)在平等的起點上公平競爭。
　　1.堅持稅收法定主義，明確稅收優(yōu)惠立法權的主體。稅收法定主義是稅法的根本原則，是一個國家稅收法治程度的衡量標準和前進方向，在某種程度上也是wto原則對稅法的最高要求。只有堅持稅收法定主義才能保證各種稅法措施（包括外資稅收優(yōu)惠法律制度）具有最大的權威性、確定性、穩(wěn)定性和普遍性。
　　稅收法定主義要求征稅主體、納稅人、征稅對象、稅目、稅率等稅法要素必須由最高立法機關以法律形式加以明確，不能在課稅要素中留下空白并委托行政機關立法決定，否則就會影響稅收法律的效力。因為稅收優(yōu)惠無論形式如何，如稅率減免、稅額扣除等，都是對原有稅法要素的改變，地方各級政府都無權行使稅收優(yōu)惠的立法權，即使是授權稅務行政機關立法，授權事項也只能限于個別具體的和輔助性的細節(jié)。從這個意義上講，擁有稅收優(yōu)惠立法權的主體必須只能是最高立法機關，稅收優(yōu)惠立法權通過最高立法機關制定法律的方式行使，行政法規(guī)、行政規(guī)章、地方性規(guī)章及行政機關的內(nèi)部規(guī)范性文件等都無權涉及稅收優(yōu)惠立法權的行使。
　　由于受種種因素的制約，稅收法定主義所代表的稅收法治在我國短期內(nèi)是不能實現(xiàn)的。目前，比較可行的做法是由國務院委托財政部或國家稅務總局以規(guī)范性文件的形式對這些優(yōu)惠措施的適用進行解釋和補充，但不能對課稅要素作出變更或修改，除此之外的地方各級政府（包括經(jīng)濟特區(qū)政府）和地方稅務部門都無權制定新的稅收優(yōu)惠措施，從而維護和保障稅收的權威性和統(tǒng)一性。
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　　2.在統(tǒng)一稅法的基礎上統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，保障內(nèi)外資企業(yè)的平等競爭。我國應按照國際慣例，逐步統(tǒng)一稅法，對征稅對象一致的稅種制定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用的稅法，取消境內(nèi)納稅人在法定適用上的區(qū)別待遇。首先，從與企業(yè)經(jīng)濟利益密切相關的企業(yè)所得稅人手，制定境內(nèi)所有企業(yè)統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅法。
　　其次，對征稅對象一致的其他稅種也要制定統(tǒng)一的稅法。如：將適用于內(nèi)資企業(yè)的房產(chǎn)稅法和適用于外資企業(yè)的城市房地產(chǎn)稅法加以調(diào)整、合并、完善，制定出內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用的房產(chǎn)稅法；制定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用的車船使用稅法等；此外，在城市建設維護稅方面，應取消外資企業(yè)不用繳納該稅的規(guī)定，使外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)成為同樣的納稅人。
　　在統(tǒng)一稅法的目標實現(xiàn)后，應在消除稅收優(yōu)惠差別待遇根源的基礎上，進一步統(tǒng)一稅收優(yōu)惠法律制度，稅收優(yōu)惠政策作為一種吸引外資、促進我國經(jīng)濟發(fā)展的有效手段無疑仍需堅持，但應在統(tǒng)一稅法的基礎上進行。完善稅收優(yōu)惠法律制度的改革重點應放在取消外資企業(yè)不合理的、超國民待遇的稅收優(yōu)惠待遇上，逐步實現(xiàn)稅收優(yōu)惠法律制度的內(nèi)外統(tǒng)一，完善稅收優(yōu)惠法律制度的改革必須由國家統(tǒng)一部署，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要制定出切實可行、內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用的優(yōu)惠政策，使我國境內(nèi)的企業(yè)，不分其資本來源、產(chǎn)權歸屬，只要符合法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，符合產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整需要，就可以享受與之相對應的稅收優(yōu)惠待遇。這一舉措也是wto原則的要求和體現(xiàn)。
　　3.調(diào)整稅收優(yōu)惠的實施范圍，使之更符合我國經(jīng)濟發(fā)展的要求和國際慣例。調(diào)整稅收優(yōu)惠范圍，使其偏重于技術含量高、投資規(guī)模大、社會效益好的技術密集型企業(yè)和資本密集型企業(yè)，要改變地區(qū)性優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠法律制度，適應東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級、西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的需要，有針對性地調(diào)整地區(qū)性稅收優(yōu)惠的結構。在東南沿海地區(qū)，稅收優(yōu)惠應偏重于投資規(guī)模大、技術密集型的企業(yè)，對于傳統(tǒng)的勞動力密集型的制造業(yè)和服務業(yè)不再給與優(yōu)惠；稅收優(yōu)惠應向中西部地區(qū)傾斜，對在中西部地區(qū)投資的企業(yè)要給與大量的稅收優(yōu)惠，只要有利于促進中西部地區(qū)經(jīng)濟 ……（未完，全文共4461字，當前僅顯示2253字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺議外資稅收優(yōu)惠法律制度的完善》）