美國社會保障和注冊會計師法律制度培訓(xùn)報告全文

目錄/提綱：……
一、美國養(yǎng)老保險制度
二、美國醫(yī)療保險制度
三、美國軍人退役福利制度
四、美國社會保障法律制度對我國的借鑒和啟示
五、美國注冊會計師法律制度
（一）
一、老年人、遺屬和殘障保險計劃
二、雇主養(yǎng)老金制度
（二）
一、老年和殘障健康保險（Medicare）
二、醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid）
三、兒童健康保險項目（CHIP）
四、奧巴馬的醫(yī)改法案
（三）
（四）
一、提升社會保險統(tǒng)籌層次，加強(qiáng)我國社會保障體系的頂層制度設(shè)計
二、加大財政支持力度，逐步擴(kuò)大社會保障覆蓋面，合理確定保障標(biāo)準(zhǔn)和方式
三、大力發(fā)展和培育私人保險產(chǎn)品和市場，規(guī)范和引導(dǎo)商業(yè)保險公司發(fā)揮積極作用
四、規(guī)范社保資金管理，加強(qiáng)預(yù)算管理，研究開征社保稅
五、加強(qiáng)社保制度中長期預(yù)測和研究，積極應(yīng)對社保制度面臨的重大戰(zhàn)略問題
（五）
一、美國注冊會計師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)簡介
（一）州會計委員會
（二）美國證券交易監(jiān)督委員會
（三）美國注冊會計師協(xié)會
二、美國統(tǒng)一會計師法
（一）美國注冊會計師法的發(fā)展歷史
（二）統(tǒng)一會計師法立法原則
（三）統(tǒng)一會計師法案規(guī)定的主要內(nèi)容
1、明確需要持有許可的會計服務(wù)內(nèi)容
2、明確從事審計工作的個人和公司必須持有管理部門頒發(fā)的許可證
三、美國注冊會計師的管理
（一）注冊會計師考試
1、報考注冊會計師考試的條件
2、注冊會計師考試
（二）……

美國社會保障和注冊會計師法律制度培訓(xùn)報告全文
目錄：
一、美國養(yǎng)老保險制度
二、美國醫(yī)療保險制度
三、美國軍人退役福利制度
四、美國社會保障法律制度對我國的借鑒和啟示
五、美國注冊會計師法律制度

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美國社會保障和注冊會計師法律制度培訓(xùn)報告（一）

美國養(yǎng)老保險制度

一、老年人、遺屬和殘障保險計劃
廣義上講，美國的社會保障制度由退休養(yǎng)老保險、醫(yī)療健康保險、失業(yè)保險以及健康營養(yǎng)福利、離職休假福利、住房保障等多個部分組成。同時，還包括了部分特殊_的保障制度，如聯(lián)邦政府雇員退休養(yǎng)老制度以及鐵路職工、退伍軍人的福利制度等。由于歷史和現(xiàn)實等多種原因交織，構(gòu)成了當(dāng)今美國社會紛繁復(fù)雜的社會保障制度體系。但從狹義上講，在美國“Social Security”僅指老年人、遺屬和殘障保險計劃（即Old Age，Survivors，and Disability Insurance，簡稱OASDI）。該計劃是美國聯(lián)邦政府建立最早的社會保障制度，全民參與，具有公共性和強(qiáng)制性，是一般意義上的“公共養(yǎng)老金”。該計劃又分為“老年與遺屬保險計劃”和“殘障保險計劃”兩個基金分別運(yùn)作，其中前者占據(jù)了80%左右的份額。資金主要來源是雇主和雇員兩方面交納的社會保障工薪稅（payroll ta*） ，目前的稅率為職工工資總額的12.4%，由雇主和雇員各自交納6.2%。
老年人、遺屬和殘障保險計劃自建立之初就是全國統(tǒng)一性的制度，所以在人員流動、資料更迭等方面不存在任何障礙，也有利于實行統(tǒng)一的制度調(diào)整和修改完善。該計劃根據(jù)退休職工交納社會保障工薪稅的記錄和退休年齡，按月發(fā)放養(yǎng)老金。工薪稅沒有減免扣除規(guī)定，但有最高課稅收入標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。老年人、遺屬和殘障保險計劃的稅率和最高課稅收入標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的，其中工薪稅的稅率自制度建立以來已
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略1393字，正式會員可完整閱讀）……　
與優(yōu)先政策研究中心（CBPP，Center on Budget and Policy Priorities）報告指出，2012年到2086年這75年間，社�；鸬娜笨诳偣�8.6萬億美元。如何填補(bǔ)這半個多世紀(jì)的社�；鹑笨�，成為美國政府棘手的問題。而更為緊迫的是，美國在近期就將面臨上世紀(jì)80年代遇到的財政懸崖窘境（Finance Cliff）。所謂財政懸崖，就是財政狀況走到了盡頭，增稅與減支兩項政策疊加在一起，使政府財政狀況面臨崩潰，與美國財政赤字緊密相連的就是債務(wù)問題。近年來的美國國債總額的增長如下圖所示：







因此，近年來有關(guān)改革該計劃的呼聲日益高漲。目前專家學(xué)者提出的方案有以下四種：
一是降低社�；鸬闹С黾锤＠�。由于福利水平的剛性特征以及美國政治選舉的特點等因素，該方案可操作性不強(qiáng)。
二是提高工薪稅稅率。根據(jù)計算，如果在2009年能將稅率增加到14.4%，或?qū)⑸绫ＶС鰷p少13.3%，就能徹底解決社保基金缺口；但如果拖到2037年，這兩個比率將分別為16%和24%。但由于提高稅率會增加納稅人的負(fù)擔(dān)，遭到民眾的強(qiáng)烈反對，近30年來，除了在20世紀(jì)80年代曾經(jīng)成功提高過工薪稅稅率外，工薪稅稅率始終未有任何向上提高的動議。
三是延長退休年齡。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和科技生活水平的提高，人們的平均壽命正在逐漸提高（具體如下圖所示），隨之而來的對于退休后養(yǎng)老金的需要也就越來越大。
1983-2030年間男女65歲后的預(yù)期生存年限
單位：年

因此，有學(xué)者建議，將美國職工的退休年齡從65歲逐漸過渡到67歲。目前美國職工的法定退休年齡是66歲，計劃到2020年左右將退休年齡延長到67歲。根據(jù)美國法律規(guī)定，美國職工可以選擇從62歲提前開始領(lǐng)取養(yǎng)老金。如果提前領(lǐng)取的話，會根據(jù)一系列精算制度、預(yù)期壽命等進(jìn)行計算，每年會遞減7%-8%的養(yǎng)老金，只有從67歲才可以領(lǐng)取全額的養(yǎng)老金，并不因為提前領(lǐng)取就能多獲取養(yǎng)老金。這種方法也得到了歐洲很多國家的認(rèn)同。
四是將社�；鸩糠炙接谢蕴岣呋鹗找媛省Ｓ腥颂岢�，由于社�；鹬荒芡顿Y于美國債券，投資渠道過于單一，喪失了資金效率，應(yīng)當(dāng)改變，這種_在經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展較好的90年代尤其強(qiáng)烈。但由于美國國會關(guān)于社�；鹜顿Y問題一直比較保守，并認(rèn)為社�；鹬阅芤恢狈�(wěn)定發(fā)展，其中一個重要原因在于采取了穩(wěn)健的國債投資策略，不能投資于企業(yè)債券、股票等領(lǐng)域，因此，關(guān)于社會基金盈余部分投資于其他渠道的提議從來沒有在國會通過。同時，多年來，基金的全部資產(chǎn)用于購買政府國債，利率在5%-7%之間，遠(yuǎn)高于CPI和GDP以及社會平均工資增長率，實現(xiàn)了有效的保值增值。自2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，由于美國和世界經(jīng)濟(jì)的不景氣，資本市場等投資收益不佳，且風(fēng)險較大，這種論調(diào)暫時也就沒有了市場。
二、雇主養(yǎng)老金制度
在美國，退休人員的收入來源除了老年人、遺屬和殘障保險計劃每月支付的養(yǎng)老金以及自身的儲蓄外，還有一部分來自于美國職工所在企業(yè)為職工提供的養(yǎng)老保險福利，稱之為“雇主養(yǎng)老金”制度。美國退休人員的收入組成如下圖所示：

《1974年職工退休所得保障法》和《國內(nèi)稅收法》等法律建立了雇主養(yǎng)老金制度的法律基礎(chǔ)。20世紀(jì)80年代美國職工參加最多的是待遇確定型養(yǎng)老金計劃（Defined Benefit Plans，簡稱DB）。該計劃的特點是，職工的退休收益計算基礎(chǔ)是職工工資和年齡，一般情況下，職工的退休收益等于職工工齡乘以職工最后的平均收入，再乘以退休金增長百分比。但由于待遇確定型計劃管理困難且成本高昂，越來越多的雇主都把養(yǎng)老金計劃轉(zhuǎn)為了繳費(fèi)確定型計劃（Defined Contributions Plans，簡稱DC）。目前，繳費(fèi)確定型計劃是美國雇主養(yǎng)老金制度的主要形式，如401k計劃 。繳費(fèi)確定型計劃實際上類似于雇主管理的職工的儲蓄賬戶，退休金是該賬戶內(nèi)由雇主和雇員共同繳納的資金、利息及投資收益。
雇主養(yǎng)老金計劃的類型變化趨勢

由于繳費(fèi)確定型計劃是一種由雇員、雇主共同繳費(fèi)的養(yǎng)老保險制度，這一退休計劃取代了過去由雇主一方單獨為雇員提供退休福利的局面，形成了雇主與雇員共同負(fù)擔(dān)退休福利的格局。我國與之相類似的是企業(yè)年金制度。
需要明確的是，401k計劃不是普及到私營企業(yè)每一個人的退休福利計劃，也不是政府主導(dǎo)的全民社會福利計劃。在大約1.59億的美國職工中，94%的人被納入了養(yǎng)老保險體系中，約49%的職工同時擁有雇主養(yǎng)老金。相比之下，公共養(yǎng)老金仍是大多數(shù)美國人退休后最主要的收入來源，而401k計劃是起到了較大的輔助作用。但在美國進(jìn)入“嬰兒潮”時代的退休高峰后，401k計劃在老年人退休后的收入來源上將起到更大作用，因為他們是401k計劃推行后最早的受益者。
即便如此，根據(jù)波士頓學(xué)院退休研究中心的研究表明，美國的雇主養(yǎng)老金制度也普遍存在著儲蓄意愿不高、投資理財意識不強(qiáng)、收益不佳、管理費(fèi)用過高等諸多問題，加之社會保險基金面臨的諸多問題以及美國民眾普遍的低儲蓄率，今后50%的適齡工作家庭在退休時將不足以保證他們退休時的收入水平，人們?nèi)粝刖S持較好的退休保障水平，需要個人、企業(yè)和政府三方面的共同努力，從延長退休年齡、增加儲蓄、提高稅率等多方面共同入手，并無靈丹妙藥（silver bullet）可用。





美國社會保障和注冊會計師法律制度培訓(xùn)報告（二）

美國醫(yī)療保險制度

美國的醫(yī)療保險制度大體可以分為公共醫(yī)療保險和私人醫(yī)療保險兩大類型。美國的公共醫(yī)療保險制度主要包括以下項目（如下圖所示），其中最重要、惠及面最廣的是老年和殘障健康保險（Medicare）和醫(yī)療援助（Medicaid）。

同時，美國的私人醫(yī)療保險制度非常發(fā)達(dá)，醫(yī)療保險公司提供的產(chǎn)品類型多樣、種類繁多，八成以上的美國人都購買了各種各樣的私人健康保險產(chǎn)品，很大程度上彌補(bǔ)了公共醫(yī)療保險計劃對特定人群享受醫(yī)療服務(wù)的限制，滿足不同人群不同層次的需要。私人醫(yī)療保險經(jīng)常作為一種非工資福利,由雇主為雇員支付保險金(Employer-Provided Insurance)，也有人自行購買私人醫(yī)療保險。在美國，不少人同時參加公共醫(yī)療保險和私人醫(yī)療保險。這里主要介紹美國公共醫(yī)療保險的主要項目。
一、老年和殘障健康保險（Medicare）
“老年和殘障健康保險”（Medicare）是美國最早的一項醫(yī)療保險制度，依據(jù)1965年的社會保障修正案建立，由美國聯(lián)邦政府開辦，其服務(wù)對象是65歲以上的老人或者符合一定條件的65歲以下的殘疾人或晚期腎病患者。Medicare是通常意義上所說的“醫(yī)療保險”，也是美國僅次于社會保障項目（Social Security）的第二大政府財政支出項目。
醫(yī)療保險（Medicare）交納的資金屬于工薪稅的一部分，稅率是職工工資總額的2.9%，雇主和雇員各交納1.45%，用于職工的退休健康福利。與前述公共養(yǎng)老金工薪稅不同的是，醫(yī)療保險（Medicare）工薪稅的稅基包括全部工薪收入，并且沒有交納上限的規(guī)定。醫(yī)療保險（Medicare）工薪稅收入存入醫(yī)療保險（HI）信托基金，用于支付醫(yī)療保險金 ……（未完，全文共21744字，當(dāng)前僅顯示3910字，請閱讀下面提示信息。收藏《美國社會保障和注冊會計師法律制度培訓(xùn)報告全文》）