淺析新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例的變化

目錄/提綱：……
（一）拓寬了視同銷售范圍
（二）再次明確對(duì)特殊混合銷售的稅務(wù)處理
（三）擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延
（四）統(tǒng)一了營(yíng)業(yè)額減除、扣除的規(guī)定
（五）重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問(wèn)題
（六）調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策
（七）對(duì)合法有效憑證的定義進(jìn)行界定
（八）嚴(yán)格了對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的處理
（九）調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)
（十）界定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵
……

　　
　　為了適應(yīng)拉動(dòng)內(nèi)需、配合增值稅轉(zhuǎn)型的需要，國(guó)務(wù)院總理_于2008年11月10日簽署了第540號(hào)國(guó)務(wù)院令，公布了新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱新細(xì)則），并規(guī)定與修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》一起從2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。
　　新修訂的細(xì)則與1993年公布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱原細(xì)則）相比，雖然形式上看條款由原來(lái)的36條減少至現(xiàn)在的28條，字?jǐn)?shù)也減少了400字左右，但是實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個(gè)方面的重大變化。
　�。ㄒ唬┩貙捔艘曂N售范圍
　　新細(xì)則關(guān)于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。
　　1、將無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍，是因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。
　　2、首次將個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。
　　也就是說(shuō)從2009年1月1日開(kāi)始，對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為需要征收營(yíng)業(yè)稅了。
　　3、增加了兜底條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局新增
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批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
　　（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
　�。�3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
　　（四）統(tǒng)一了營(yíng)業(yè)額減除、扣除的規(guī)定
　　新細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)額的減除和扣除問(wèn)題，進(jìn)行了明確和重申。
　　1 、減除營(yíng)業(yè)額的規(guī)定
　　新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
　　2 、營(yíng)業(yè)額扣除的規(guī)定
　　新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
　　上述兩項(xiàng)規(guī)定，“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”中關(guān)于“營(yíng)業(yè)額問(wèn)題”曾經(jīng)明確規(guī)定過(guò)，這次僅僅是進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。
　�。ㄎ澹┲厣炅私ㄖb飾勞務(wù)的征稅問(wèn)題
　　關(guān)于建筑業(yè)的征稅問(wèn)題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。
　　新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
　　上述規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問(wèn)題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍。
　　關(guān)于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問(wèn)題的變化，開(kāi)始于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕114號(hào)）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
　　在實(shí)際工作中，“財(cái)稅〔2006〕114號(hào)”文件并沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，甚至有個(gè)別省市地方稅務(wù)局明確提出，該文件是答復(fù)上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認(rèn)為細(xì)則是重申關(guān)于建筑裝飾勞務(wù)的征稅問(wèn)題，我們必須認(rèn)真執(zhí)行。
　�。┱{(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策
　　從細(xì)則第十六條可以看出，建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這與“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”的規(guī)定是不一致的。
　　“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說(shuō)，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無(wú)論是甲方提供還是施工單位自行采購(gòu)，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是施工單位自行采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　新細(xì)則關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問(wèn)題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，否則存在多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
　　（七）對(duì)合法有效憑證的定義進(jìn)行界定
　　新細(xì)則第十九條對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進(jìn)行了界定，明確規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：
　　（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；
　　（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
　�。�3）支付給_單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供_公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
　�。�4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
　　其實(shí)，“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”曾經(jīng)對(duì)“合法有效憑證”進(jìn)行過(guò)規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。
　　（八）嚴(yán)格了對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的處理
　　新細(xì)則對(duì)納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，確定營(yíng)業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。
　　原細(xì)則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定，納稅人自身近期沒(méi)有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的，已就出現(xiàn)了“無(wú)法核定”的法律空白。
　　這一規(guī)定，嚴(yán)格了納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由進(jìn)行核定的規(guī)定，納稅人自身沒(méi)有最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定。
　�。ň牛┱{(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)
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