我對稅務稽查的一點認識

目錄/提綱：……
一、稅務稽查的任務
二、稅務稽查的內(nèi)容
三、稅務稽查的作用
四、強化稅務稽查的必要性
正文：一、稅務稽查的任務
二、稅務稽查的內(nèi)容
三、稅務稽查的作用
四、加強稅務稽查的必要性
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　　稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查作為一項稅務管理活動，在整個稅務管理活動中，居于重要的地位。經(jīng)濟越發(fā)展，監(jiān)督越重要。在市場經(jīng)濟務件下，稅務稽查作為特殊的監(jiān)督管理活動，對于實現(xiàn)稅收分配目標，強化稅務管理，促進社會主義市場經(jīng)濟沿著健康的軌道發(fā)展，有著十分重要的意義。最終為了充分發(fā)揮稅收的職能作用，達到規(guī)范稅收秩序，促進征收任務完成的目的。稅收作為國家參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的重要方式，具有組織財政收入、調(diào)控社會經(jīng)濟和反映監(jiān)督管理的職能作用。所以，稅務稽查作為一項稅務監(jiān)督管理活動，其根本目的就是為了正確貫徹執(zhí)行稅收政策，實施各項稅收法規(guī)制度，保證稅收諸多職能作用的最大限度發(fā)揮，實現(xiàn)稅收分配活動的預期目標。
　　
　　一、稅務稽查的任務
　　
　　稅務稽查的任務是一定時期內(nèi)稅務稽查工作的業(yè)務范圍及其達到的總體目標。不同的時期、不同的階段、不同的稅種其稽查的任務有所不同。實踐中應根據(jù)不同的情況確定每次稅務稽查應當完成的任務。
　　
　　⒈檢查納稅人執(zhí)行稅法、履行納稅義務情況，控制納稅行為，實施稅務處理。稅法是根據(jù)黨和國家的方針政策，以及社會經(jīng)濟發(fā)展的總體要求制訂的，它是納稅人履行納稅義務的法律依據(jù)，具有很強的法律約束力，納稅人必須嚴格依法納稅，自覺履行納稅義務，不得違反。納
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權轉讓收入、股息收入、投資收入等項目。上述收入項目實現(xiàn)的確認與計量是否正確、完整，是企業(yè)所得稅檢查的首要內(nèi)容。
　　
　　審查收入項目是否正確，首先就是結合有關會計憑證，審查有關的收入賬戶，評價、判斷收入核算是否及時、足額、完整。
　　
　　例如：公司為一家市城建設局下屬掛靠的建筑設計股份公司，該公司注冊資金為萬元人民幣，但該公司在整個會計年度內(nèi)銀行存款達到萬元人民幣，在此種情況下，該公司老總從公司銀行賬戶中劃出萬元以個人名義在股票市場上開戶進行操作。（該公司總經(jīng)理的投資已經(jīng)董事會批準）此項舉措在會計賬務中的真實反映應是
　　
　　借：短期投資
　　
　　貸：銀行存款
　　
　　并且當投資獲得收益時應確認收益增加企業(yè)收入，繳納企業(yè)所得稅。但是，該項舉措在公司的賬面上是如下反映的
　　
　　借：其他應收款──**
　　
　　貸：銀行存款
　　
　　該項投資經(jīng)由“其他應收款“過賬，在年末結賬前由總經(jīng)理將萬元從股票市場中抽回，將“其他應收款“沖銷。從而使本次的投資活動不增加公司的收入，達到減少應納所得稅額。
　　
　　在稅收稽查中，可從兩方面著手：一是在銀行日記賬中關注大額的支出款項；二是在總賬“其他應收款“科目中關注大額的款項，特別是收款人為本公司的總經(jīng)理，檢查該項業(yè)務在發(fā)生時所附的原始憑證，并通過銀行詢證函了解款項劃轉后的去向。鑒于公司系投資于股票市場，還需向所開戶的證券交易所請求協(xié)助，請其提供自開戶以來所有的投資交易記錄，以便正確確認公司在本會計年度內(nèi)在股票市場中的投資收益。同時相應調(diào)整增加公司本年度應納稅所得額。
　　
　�、财陂g費用的稽查。期間費用是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的直接計入當期損益的各種費用，包括銷售（經(jīng)營）費用、財務費用和管理費用等內(nèi)容。這些費用項目是直接影響所得稅的因素，在實踐中存在問題較多。因此，是企業(yè)所得稅檢查的重點項目。
　　
　　在期間費用中又以管理費用最難以進行徹底的稅務稽查。
　　
　�。ǎI(yè)務招待費用實行限額稅前列支的辦法，但由于業(yè)務招待費用發(fā)生在平時，企業(yè)在實際業(yè)務招待費發(fā)生時，據(jù)實計入了管理費用列支，而列支限額的匡算待年終決算時才能確定。因此在初中中，該項費用往往會出現(xiàn)超限額列支的問題。在檢查時，應核實企業(yè)全年商品、產(chǎn)品銷售凈額，然后按現(xiàn)行企業(yè)財務制度及所得稅實施細則的規(guī)定，驗算確定企業(yè)全年業(yè)務招待費用的列支限額（業(yè)務招待費按年銷售收入凈實行三級抵扣率，即年銷售收入萬元以下的企業(yè)可按年銷售收入的％確認列支限額；年銷售收入在萬元＜含＞至億元的企業(yè)按年銷售收入的％確認列支限額；年銷售收入在億元＜含＞的企業(yè)按年銷售收入的％確認列支限額），再與企業(yè)“管理費用“明細賬全年借方發(fā)生額中的業(yè)務招待費列支數(shù)核對，對于實際列支數(shù)超過列支限額數(shù)的差額部分，直接調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。
　　
　　但在目前的企業(yè)中，經(jīng)常在差旅費中開支業(yè)務招待費用。其經(jīng)常貫用的方法是采用“實頭虛尾“的方法，即以一至二張到外地出差的往來車票，跟在記賬憑證后面，而在這張原始憑證后面所附的是在本地酒店或商店所開據(jù)的餐飲購物發(fā)票。所在在稅務稽查中，應參照同
　　
　　類企業(yè)的業(yè)務招待費和差旅費的一般水平，如出現(xiàn)異常則應仔細檢查差旅費項目中的開支是否合法。但由于在企業(yè)一年中所發(fā)生的業(yè)務招待費次數(shù)是非常多的，鑒于成本效益原則一般只對金額較大的發(fā)生額進行抽查，所以難以徹底清查。
　　
　�。ǎ┰谝粋�企業(yè)中，職工工資往往占很大一部分，而且國家對于工資收入不僅征收個人所得稅，還征收企業(yè)所得稅。由于職工人數(shù)企業(yè)有一定自主權，從而導致一些企業(yè)的經(jīng)理人員把自己的工資水平降到起征點之下，同時又虛增企業(yè)職工人數(shù)，由企業(yè)的經(jīng)理人員冒領職工工資。這樣做不僅不影響自身的經(jīng)濟收入，而且可以逃避對收入所得的雙重征收（個人所得稅和企業(yè)所得稅）。
　　
　　對于企業(yè)工資總額的稽查不僅要檢查企業(yè)在每個月所列支的職工人數(shù)而且相應的要檢查企業(yè)與職工簽定的用工合同及隨合同配套的職工的有效證件的復印件。
　　
　�。ǎ┡c工資相配套的是企業(yè)工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稽查。
　　
　　工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的按企業(yè)工資總額的％和％的比例計算，從管理費用中計提的用于職工福利和職工教育方面的費用。對計提這兩項費用基數(shù)的工資總額，因現(xiàn)行企業(yè)財務制度與企業(yè)所得稅制度規(guī)定的口徑不同，往往實際計提數(shù)超過按稅收制度規(guī)定的扣除數(shù)。因此，檢查時，首先核定企業(yè)計稅工資總額，并按規(guī)定比例計算全年所得稅前準予扣除這兩項費用的數(shù)額，然后與企業(yè)“管理費用“明細賬這兩個費用項目全年借方累計發(fā)生額（企業(yè)按實際工資總額計算列支數(shù)）核對，對超出部分直接作調(diào)增所得額計算所得稅。
　　
　�、硨p失的稽查。這里所指的損失是指按企業(yè)所得稅實施細則規(guī)定，準予扣除的各種損失，即企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過 ……（未完，全文共7453字，當前僅顯示2617字，請閱讀下面提示信息。收藏《我對稅務稽查的一點認識》）