我國當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新

目錄/提綱：……
一、征稅根據(jù)問題的新思路
二、稅收法定標(biāo)準(zhǔn)與依法治稅的結(jié)合
三、稅法的公法屬性和稅法對其他法律部門的交叉運用
四、稅法的本質(zhì)與公共財政的統(tǒng)一
五、稅制結(jié)構(gòu)論與稅法制度體系的互動
……
在我國當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新過程中經(jīng)常遇到以下一些基本理論問題的研究。
　　一、征稅根據(jù)問題的新思路
　　國家征稅的依據(jù)是什么？在社會主義條件下為什么還要征稅？有的學(xué)者認(rèn)為，國家的征稅是憑著國家政治權(quán)力，實現(xiàn)國家職能的需要，規(guī)定公民和法人依法無償?shù)亍⒐潭ǖ�、強制性地向國家或政府繳納稅收的義務(wù)，以實現(xiàn)國家的安全和公共秩序，滿足公眾的利益和為公眾謀福利，使納稅人一方面負(fù)有納稅的義務(wù)，另一方面也享受公共的權(quán)益。還有的學(xué)者認(rèn)為，稅收是納稅人為獲得國家提供的安全保護和公共秩序等公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的一種代價。國家與納稅人之間是一種利益的交換關(guān)系。筆者認(rèn)為，社會主義條件下仍然征稅的依據(jù)或理由主要是：社會主義_的存在和強大，國家職能作用的充分發(fā)展，需要稅收和稅法；按照社會生產(chǎn)與再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品的分配與再分配，尤其是社會總產(chǎn)品的扣除規(guī)律，需要稅收的存在；為了正確處理國家與各種經(jīng)濟形式之間的分配關(guān)系，要有稅收的存在；社會主義社會要
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我國經(jīng)濟_改革和稅制_改革產(chǎn)物，是依法_、依法行政的必然結(jié)果。
　　三、稅法的公法屬性和稅法對其他法律部門的交叉運用
　　稅法究竟是公法還是私法，發(fā)展的趨勢是公法優(yōu)于私法，還是公法私法化。
　　筆者認(rèn)為，稅法是屬于公法，公法優(yōu)于私法。稅法中尤其是新稅收征管法中對民商法多條款的規(guī)定和運用，不是公法私法化，而是公法優(yōu)于私法，私法要服務(wù)于公法。其理由有以下幾點：
　　首先，從歷史上來看，公法和私法的劃分最早由古羅馬法學(xué)家烏爾比安提出，他認(rèn)為，保護國家利益的法律屬于公法，保護私人利益的法律屬于私法。后來西方法學(xué)家也都繼承了這種主張。
　　其次，我國法學(xué)家現(xiàn)在也正在研究公法和私法的劃分問題，這種劃分有利于明確國家與公民之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，公民與公民之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。財稅法是屬于公法，是國家法，是為實現(xiàn)國家職能的需要而參與對社會總產(chǎn)品和國民收入的分配與再分配的重要法律。
　　第三，在新稅收征管法中，含有如對納稅擔(dān)保制度的規(guī)定、對稅收優(yōu)先與擔(dān)保債權(quán)的征收制度的規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)而應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)委托與代理人承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，以及對欠繳稅款造成國家損害的稅務(wù)機關(guān)可以依靠合同法第七十三條、第七十四條行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的規(guī)定等，這些都是民法通則和合同法以及民法學(xué)在稅收征管法中的運用，對這些條款有力地證明了新稅收征管法是一部公法中包含私法之間的交叉，財稅法與行政法、民商法的交叉，以及體現(xiàn)了社會主義法律體系的運用和支撐的公法。
　　有觀點認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，是金錢給付關(guān)系。這也是在世紀(jì)末、世紀(jì)初，西方國家和日本出現(xiàn)的一些觀點。認(rèn)為國家與納稅人之間是債務(wù)關(guān)系，是國家債權(quán)與稅收債務(wù)的關(guān)系，而稅收債權(quán)又是指國家請求納稅義務(wù)人交納稅款的權(quán)利，稅收債務(wù)又是指稅收債務(wù)人（納稅人）依法為給付稅款之義務(wù)。我國是全民所有制和公有制占主導(dǎo)地位的國家，稅收的％以上來自全民所有制和公有制，國家的權(quán)力屬于人民，人民當(dāng)家作主，這種國家權(quán)力、國家制度、國家的職能與納稅人的根本利益是一致的。
　　四、稅法的本質(zhì)與公共財政的統(tǒng)一
　　我國稅法的本質(zhì)是“取之于民，用之于民”。公共財政的理論認(rèn)為，稅收是公共財政的重要組成部分，它本身就是一種公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。所謂公共財政，簡而言之，即為市場和私人提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品的財政，它是市場經(jīng)濟下政府財政的基本選擇和必然要求。在公共財政框架下，政府支出（支付）體現(xiàn)為社會的公共支出，列入財政支出的事項，大多屬于滿足社會公共需要的層次。與此相適應(yīng)，在公共財政下，政府收入來源于社會的公共收入，并主要體現(xiàn)為稅收收入。因此，稅收實際上是為社會成員為獲得公共需要的滿足，或者消費公共物品和服務(wù)而被強制性地支付的一種價格和費用形式。“取之于民，用之于民”的稅收法律本質(zhì)與市場經(jīng)濟條件下的公共財政基本上是一致的，與國家職能的轉(zhuǎn)變和實施是合而為一的。
　　五、稅制結(jié)構(gòu)論與稅法制度體系的互動
　　稅制結(jié)構(gòu)又稱稅制模式。在我國稅制模式中重在稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部和稅制結(jié)構(gòu)外部的組成與調(diào)整。筆者認(rèn)為，從財政和調(diào)控以及監(jiān)管等方面來判斷一個國家稅制的優(yōu)劣以及稅制的穩(wěn)定，歸根到底要看稅制結(jié)構(gòu)的合理性，稅制結(jié)構(gòu)的合理與均衡是最終判斷一個國家稅制優(yōu)劣的根本標(biāo)準(zhǔn)，也是稅制改革追求的最終目標(biāo)。第一，負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)問題。這個負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)的確立，要與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例相適應(yīng)，也就是常說的每年的稅收總收入占每年國民收入 ……（未完，全文共2903字，當(dāng)前僅顯示1846字，請閱讀下面提示信息。收藏《我國當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新》）