農(nóng)村稅費(fèi)改革后我國(guó)農(nóng)業(yè)稅問(wèn)題研究

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革后我國(guó)農(nóng)業(yè)稅存在的主要問(wèn)題
　　一農(nóng)村稅費(fèi)改革后的現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)總收入為征稅對(duì)象按計(jì)稅土地和常年產(chǎn)量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不僅屬性模糊而且與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求背道而馳在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收主要是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額增值額或者是對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所獲利潤(rùn)及其他性質(zhì)的凈所得征收。我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅從稅種屬性上來(lái)說(shuō)不屬于按凈所得征收的所得稅不屬于按商品流轉(zhuǎn)額增值額征收的商品稅也不完全是現(xiàn)代意義上的財(cái)產(chǎn)稅更不是調(diào)節(jié)因客觀原因形成級(jí)差收入的資源稅因?yàn)檗r(nóng)業(yè)稅也調(diào)節(jié)了因主觀原因形成的級(jí)差收入。如果非要論現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅的屬性筆者以為長(zhǎng)期以來(lái)農(nóng)業(yè)稅是一個(gè)在特定歷史時(shí)期政府以過(guò)度汲取農(nóng)民剩余為目的的行為目的稅。
　　二現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)較重幾乎把農(nóng)業(yè)利潤(rùn)全拿走有時(shí)甚至傷及稅本首先我國(guó)當(dāng)前的農(nóng)業(yè)作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)正在從勞動(dòng)密集型向資本和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中物質(zhì)投入急劇增加農(nóng)業(yè)物耗的大量增加導(dǎo)致了增產(chǎn)農(nóng)民不一定增收
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國(guó)絕大多數(shù)農(nóng)戶的農(nóng)產(chǎn)品銷售額根本達(dá)不到這一起征點(diǎn)。再次農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含增值稅稅款不能抵扣這在農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和商品率較低的條件下等于是由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)了絕大部分從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的增值稅稅款。最后農(nóng)業(yè)稅與適用于城鎮(zhèn)居民的個(gè)人所得稅進(jìn)行比較。從消費(fèi)者角度來(lái)看城鎮(zhèn)居民工薪收入的免征額為元部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)已提高到元相當(dāng)于年收入元月工薪收入超過(guò)元只就超額部分適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。例如月工資收入為元元元相當(dāng)于年收入元的個(gè)人每月只需納稅元年納稅元的個(gè)人所得稅其負(fù)擔(dān)率僅為。遠(yuǎn)低于現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅的稅負(fù)。再?gòu)慕?jīng)營(yíng)者角度來(lái)看以戶為單位的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者與個(gè)體工商戶相比較�，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)體工商戶以每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額減去與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失后的余額為年應(yīng)納稅所得額適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率其中第一級(jí)次為年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)元稅率為。即使以含勞動(dòng)力成本的農(nóng)村居民家庭人均純收入來(lái)比較個(gè)體工商戶的稅負(fù)遠(yuǎn)低于農(nóng)村居民。
　　四現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅種設(shè)置不合理首先現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅廣義分農(nóng)業(yè)稅狹義和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅兩塊“兩稅”不重復(fù)征收其中農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以品目繁多的應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入為計(jì)稅依據(jù)其稅率一直略高于農(nóng)業(yè)稅稅率。盡管我國(guó)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的開征有其歷史背景然而現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”并存的稅種設(shè)置在如今糧食生產(chǎn)產(chǎn)量大幅度提高且豐年有余價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)使農(nóng)業(yè)特產(chǎn)作物與糧棉作物的收益平均化的情況下加之現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”又并未覆蓋全部農(nóng)業(yè)品種如養(yǎng)殖業(yè)不納稅導(dǎo)致稅負(fù)輕重不一這既不符合公平原則也扭曲了稅收對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)功能。隨著農(nóng)業(yè)市場(chǎng)化調(diào)整種植結(jié)構(gòu)是經(jīng)常的事�，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”并存也會(huì)因“兩稅”的頻繁調(diào)整而增加征管難度和成本。其次農(nóng)村稅費(fèi)改革之后現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅依然單獨(dú)立法設(shè)獨(dú)立稅種使城鄉(xiāng)二元稅制得以延續(xù)這有悖于稅收公平原則和國(guó)民待遇原則。
　　二、農(nóng)村稅費(fèi)改革后我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革建議
　　（一）我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革原則
　　公平原則。稅收公平包括橫向公平與縱向公平兩個(gè)方面。這就要求農(nóng)業(yè)稅制的改革不僅要考慮農(nóng)村地區(qū)之間、農(nóng)民個(gè)體之間的稅負(fù)公平而且要考慮城鄉(xiāng)之間、產(chǎn)業(yè)之間的稅負(fù)公平。
　　輕稅原則。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況和農(nóng)民收入水平?jīng)]有得到根本性改善之前的一定時(shí)期內(nèi)農(nóng)業(yè)稅制改革必須堅(jiān)持輕稅原則即在相同收益下農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)輕于工商業(yè)農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)輕于城市居民。
　　簡(jiǎn)便原則。農(nóng)業(yè)稅的納稅人量多、面廣且分散課稅對(duì)象受自然條件限制較大同時(shí)征管手段落后征管工作量大、難度大。農(nóng)業(yè)稅制改革應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行以降低農(nóng)業(yè)稅征收成本和遵從成本。
　　確定原則。確定原則是指課稅必須以法律為依據(jù)征稅人員不得隨意更改、任意專斷。
　　二我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革具體設(shè)想第一步近期至少年全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革堅(jiān)持公平、輕稅、簡(jiǎn)便和確定原則進(jìn)一步改革和完善農(nóng)業(yè)稅制。
　　逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率�？紤]到遠(yuǎn)期要統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制我們不妨參考現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人適用的或的征收率分年年降低個(gè)百分點(diǎn)逐步將農(nóng)業(yè)稅正稅稅率降至附加稅保持正稅的不變綜合稅率為。的綜合稅率只是一個(gè)上限經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、財(cái)政狀況較好的地區(qū)可根據(jù)本地實(shí)際情況實(shí)施更低的稅率乃至于免征農(nóng)業(yè)稅。
　　對(duì)農(nóng)業(yè)稅設(shè)起征點(diǎn)或免征額。農(nóng)業(yè)稅起征點(diǎn)或免征額應(yīng)以每畝計(jì)稅土地為單位其數(shù)額大小充分考慮常年產(chǎn)量的 ……（未完，全文共3470字，當(dāng)前僅顯示1753字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《農(nóng)村稅費(fèi)改革后我國(guó)農(nóng)業(yè)稅問(wèn)題研究》）