建筑業(yè)營改增后賬務處理及發(fā)票管理的困難及對策

目錄/提綱：……
一、緒論
二、“營改增”后對建筑行業(yè)的影響
（一）“營改增”對建筑業(yè)賬務處理的影響
（二）“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響
（三）“營改增”對發(fā)票管理的影響
三、建筑業(yè)“營改增”的對策建議
（二）賬務處理應符合增值稅模式下核算體系
（四）統(tǒng)籌考慮專用發(fā)票
四、結論
……
建筑業(yè)營改增后賬務處理及發(fā)票管理的困難及對策

摘 要
營改增”是指改革前營業(yè)稅繳納增值稅。顧名思義,增值稅的稅收是增值的產(chǎn)品或服務的一部分,旨在促進重復征稅環(huán)節(jié)減少稅收,從這種意義上說營改增是為了實現(xiàn)公平稅負,為了促進行業(yè)發(fā)展的方向更加協(xié)調(diào)。在我國目前的經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關鍵時期,建筑業(yè)發(fā)揮著重要作用在國民經(jīng)濟中,建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),相關行業(yè)的上游和下游企業(yè)比較多，處于增值稅抵扣鏈條的中間部分,業(yè)類別多,有總分包管理,施工周期長,以及異地經(jīng)營等不同特點;營改增在我國改革的實施，極大地影響了建設業(yè)財務處理和稅收情況。研究我國第二、第三產(chǎn)業(yè)合作發(fā)展和稅收制度的改革與完善，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。
本文主要就建筑業(yè)營改增對賬務處理中的稅收核算、項目對企業(yè)財務分析、建筑業(yè)重復征稅、發(fā)票管理等方面的影響，以及針對這些問題提出自己的見解和處理對策。
關鍵詞：營改增；企業(yè)改革；發(fā)票管理；賬務處理

一、緒論
增值稅是首先是法國在1954年實行的，因為使重復征稅問題中引入傳統(tǒng)營業(yè)稅的做法得到了有效的解決，世界其他國家也逐漸從這個模式中得到了借鑒。2012年1月1日,營業(yè)稅在上海率先實現(xiàn)改變增值稅試點改革,實施“營改增”稅收政策在試點地區(qū)的GDP和人均消費水平顯示不同程度的上漲趨勢,即營改增加試點地區(qū)經(jīng)濟效益。但對一些行業(yè)來說，“增稅”影響也有負面影響，建筑行業(yè)就是其中之
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行性。二是建筑行業(yè)增加收入的必要性在建筑行業(yè)實施增值稅是非常必要的。本文將從微觀和宏觀兩個方面進行闡述。
微觀上，2009年我國消費者增值稅的實施，這意味著作為一般增值稅納稅人，在購買機械設備等固定資產(chǎn)時，可以扣除進項稅，減少設備上的稅收負擔。然而，作為營業(yè)稅納稅人的建筑業(yè)，卻不能享受投入的稅收減免，這在一定程度上抑制了建筑業(yè)的投資。此外，建筑施工所需的原材料，如進項稅額或扣除額時產(chǎn)生的，但包括在施工成本中，并最終形成營業(yè)額支付營業(yè)稅，雙重課稅，因為營業(yè)額包括未能扣除增值稅進項稅額。建筑行業(yè)屬于社會化生產(chǎn)過程的中間環(huán)節(jié)，與上下游企業(yè)密切相關。首先，對于房地產(chǎn)開發(fā)公司等下游企業(yè)，由于無法獲得可扣除的增值稅專用發(fā)票，不能實施增值稅，導致增值稅抵扣鏈斷裂。其次，由于增值稅抵扣鏈條斷裂，也為上下游企業(yè)提供了避稅空間。一方面,由于建筑業(yè)對增值稅專用發(fā)票的需求不強,導致上游企業(yè)不開發(fā)票、逃避增值稅和企業(yè)所得稅的現(xiàn)象,另一方面建筑業(yè)納稅人可以利用商業(yè)發(fā)票不匹配,很難驗證的漏洞,開具“大頭小尾”的發(fā)票,幫助下游企業(yè)逃稅。
宏觀上，建筑業(yè)的增值稅將有助于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化�！盃I改增”的目的是解決服務和制造業(yè)稅收制度不統(tǒng)一的問題，通過增值稅抵扣鏈，取消雙重征稅，促進社會分工合作，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務業(yè)。建筑公司將采用反向傳導機制,如建筑公司可以由原先的設計任務,咨詢及其他業(yè)務表單設計,進而增加增值稅抵扣鏈,從“大而全”向營業(yè)稅增值稅“精細化”“專業(yè)化”發(fā)展,使我們的國家更符合市場經(jīng)濟的發(fā)展要求建設,提高競爭力。此外，建筑企業(yè)可以采購機械、設備和先進技術，從勞動密集型到科技技術型發(fā)展，有利于企業(yè)對大型專業(yè)化的內(nèi)部調(diào)整和建筑行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展進行優(yōu)化升級。
二、“營改增”后對建筑行業(yè)的影響
（一）“營改增”對建筑業(yè)賬務處理的影響
1、對建筑企業(yè)稅收核算的影響
建筑營業(yè)稅只能在兩個會計科目中核算，在會計處理上比較簡單。而實施營改增后，根據(jù)增值稅稅收形勢和經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的不同服務內(nèi)容，“應交稅費以及應交增值稅”進一步細化，具體設置各種細節(jié)課程，促使會計的建設難度和工作量相對較高。企業(yè)為例,當一個建筑已經(jīng)對計劃用于建筑施工的原材料進行購置,并按照相應的規(guī)定扣除進項稅額,但突然改變原材料的使用計劃,需要賬務處理部門將其原已進項稅額予以轉(zhuǎn)出,大大增加了會計人員會計工作強度和壓力。
2、對建筑企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流出量的影響
近年來，在國民經(jīng)濟的刺激和供需需求的影響下，建筑業(yè)受到了很大的發(fā)展，但在發(fā)展的過程中，建筑行業(yè)的管理折射出更多的問題。特別是建筑工人與建筑業(yè)投資者之間經(jīng)常發(fā)生沖突，資金流動是兩者矛盾的主要原因。建筑行業(yè)與其他行業(yè)相比,原材料價格比較高,所占資金比重在工程項目中較大,但投資者的錢通常是根據(jù)施工進度,促進應收賬款的比例增加,導致現(xiàn)金流速度很慢,需要建筑方對設備價格,原材料和增值稅的費用預付,由于建筑公司經(jīng)營現(xiàn)金流出增加,可能導致施工企業(yè)資本短缺風險加大。
3、項目對建筑企業(yè)財務分析的影響
營改增后，增加增值稅進項稅額抵扣制度，建設企業(yè)的經(jīng)營成本隨著原材料成本的降低而減少。增值稅會計處理與當前營業(yè)稅的會計方法不相同,在同一情況下營改增后使得建筑業(yè)部分資產(chǎn)賬面價值如營業(yè)稅和其他科目產(chǎn)生不同的變化,然后使施工企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結構都受到影響,從而影響建筑企業(yè)財務分析。
（二）“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響
1.使建筑業(yè)企業(yè)避免重復征稅
在改革之前，營業(yè)稅是一個多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是說，每一筆交易都要以其收入為基礎來支付更多的營業(yè)稅。交易的數(shù)量與稅收負擔成正比，這就導致了每個行業(yè)的雙重課稅問題。在征收建筑企業(yè)營業(yè)稅時，改革前的稅收政策應將原輔料和建筑的銷售稅提高一倍，不利于建筑業(yè)的稅收減免。而實行營改增改革后，增值額成為增值稅針對的對象，增值稅的建設，可以抵扣建筑業(yè)的進項稅額，在一定程度上避免雙重征稅的建設。如建筑企業(yè)從一般納稅人處對用于工程建設的原材料進行購買時,可以根據(jù)銷售公司開具增值稅發(fā)票的進項稅額對原材料采購費用進行扣除,沒有計算在建設成本,建筑的施工順序的基礎上銷售時繳納的銷項稅額。
2、建筑業(yè)的實際稅負可能呈現(xiàn)出增加態(tài)勢
我國“營改增”稅收政策的實施，主要是為了促進各行業(yè)稅收負擔的減少，從而為中國各產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造一個更好更快的發(fā)展環(huán)境。雖然營地增加理論的實現(xiàn)可以有效地減少稅收負擔,確實取得了一些效果,但在實際執(zhí)行的過程中由于施工的特殊性的實際稅收負擔可能顯示出增加的傾向。建筑材料在建筑行業(yè)中比其他企業(yè)都要多，增大了增值稅的進項稅額減免難度。而建筑工程承包和承包范圍往往不統(tǒng)一，有的施工企業(yè)購買所有的工程材料、設備等，在收到進項發(fā)票的同時也較多;而其他建筑單位在施工單位的主要材料或散裝材料采購、部分輔料或零散的施工企業(yè)采購，這種情況下施工企業(yè)的進項稅額要少得多，而且在實際稅負上確實太高了。此外，建筑業(yè)施工企業(yè)所承建的很多工程項目不僅地處偏僻同時比較分析，各種所需材料 ……（未完，全文共7608字，當前僅顯示2671字，請閱讀下面提示信息。收藏《建筑業(yè)營改增后賬務處理及發(fā)票管理的困難及對策》）