論會計(jì)研究創(chuàng)新

目錄/提綱：……
（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的驚人改變?yōu)椴居浿贫认驎?jì)領(lǐng)域的發(fā)展提供了原動力
（二）寬松的法律環(huán)境也是促進(jìn)會計(jì)方法和技術(shù)迅速變革的主要原因
（一）關(guān)于資本的概念必須更新
（二）關(guān)于投資的概念必須更新
（三）關(guān)于成本的概念必須更新
（四）關(guān)于價值的概念必須更新
（五）關(guān)于權(quán)益的概念必須更新
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　　「摘要」會計(jì)理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。會計(jì)學(xué)正面臨著一場從物本主義轉(zhuǎn)向人本主義的革命，要求我們在資本、投資、成本、價值、權(quán)益等方面的一系列概念必須更新。集中力量攻克會計(jì)學(xué)難題是會計(jì)研究的方向。
　　
　　「關(guān)鍵詞」會計(jì)理論創(chuàng)新；會計(jì)學(xué)革命；會計(jì)學(xué)難題；會計(jì)研究方向
　　
　　一
　　
　　哈里。渥克（）和邁克爾。蒂爾尼（）在《會計(jì)理論》（第四版）一書中，專門論述了會計(jì)研究的方向。他們認(rèn)為主要應(yīng)該集中在決策模型方法研究、資本市場研究、行為研究、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和關(guān)鍵會計(jì)（）等，并主張通過研究來發(fā)展會計(jì)理論。
　　
　　什么是會計(jì)理論？這要從什么是理論說起。美國會計(jì)協(xié)會（）在《會計(jì)基本理論公告》中指出：“理論應(yīng)該是包括一系列假設(shè)、概念和原則等構(gòu)成特定領(lǐng)域研究的通用框架的一個有機(jī)體系�！边@一定義與《韋氏新國際大辭典》（第三版）如出一轍。就是說，理論是指“某一探究領(lǐng)域的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性原則�！敝麜�(jì)學(xué)家埃爾登亨德里克森（）在《會計(jì)理論》中提出：“會計(jì)理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則用來提供：（）評價會計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的通用觀點(diǎn)；（）指導(dǎo)新程序的開始。會計(jì)理論也可以用來說明現(xiàn)行實(shí)務(wù)，以獲得對它們更好的理解。會計(jì)理論最重要的目的在于提供用以評價和開拓完
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很快發(fā)展，出現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)的最初萌芽。這一時期由于在各方面都已經(jīng)具備了利特爾頓在其所著的《年以前的會計(jì)演變》一書中概括的系統(tǒng)復(fù)式簿記產(chǎn)生所必須的項(xiàng)條件，即私人財(cái)產(chǎn)、資本、商業(yè)、信用、書寫、貨幣和算術(shù)等，于是科學(xué)的復(fù)式簿記便在意大利威尼斯城邦誕生了。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的逐步壯大，合伙與委托代理關(guān)系日益普遍，再加之復(fù)式簿記為把大量分散的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有系統(tǒng)的綜合信息提供了可能，于是，這時的會計(jì)信息用戶就已不再局限于生產(chǎn)經(jīng)營者本人，合伙人與委托人更為關(guān)切企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)營成果的信息。因此，邁克爾？查特菲爾德在其所著的《會計(jì)思想史》一書中指出還應(yīng)該在歷史的先決條件基礎(chǔ)上加進(jìn)合伙與委托代理關(guān)系。年，英國公司法的頒布把股份公司的發(fā)展首次納入了法制化的軌道，從而將企業(yè)投資者擴(kuò)展到了普通民眾的范圍。由于“允許創(chuàng)辦股份公司在當(dāng)時被認(rèn)為是一種特權(quán)”，因此，“其回報條件是，要求股份公司承擔(dān)特定的公共責(zé)任。一般認(rèn)為，公司的發(fā)起人和公司職員是負(fù)責(zé)管理投資者資本的受托者，所以，有義務(wù)將資產(chǎn)的使用情況公諸于眾�！庇捎跁�(jì)信息使用者范圍的擴(kuò)大，以會計(jì)報表來提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息的方式便逐漸流行開來。因此，年的公司法便規(guī)定了“反映英國人對法人責(zé)任看法的資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式�！睆亩箷�(jì)行為規(guī)范的內(nèi)容具體擴(kuò)展到財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)方面。雖然世紀(jì)“美國的股份公司沒有象英國那樣由于股份投機(jī)而使股東蒙受巨大損失的歷史，創(chuàng)辦股份公司的規(guī)定，也不象英國那樣嚴(yán)格，而且，并不認(rèn)為創(chuàng)辦股份公司是一種特權(quán)，但它同樣也要求公司應(yīng)承擔(dān)披露的義務(wù)�！庇纱丝梢姡瑹o論早期公司法是出于何種背景而提出的對會計(jì)行為的規(guī)范，有一點(diǎn)都是共同的，那就是這些規(guī)范或準(zhǔn)則都與會計(jì)信息的用戶有著密切的關(guān)系。
　　
　　從世紀(jì)中葉起，由于以科學(xué)技術(shù)革命為先導(dǎo)的英國工業(yè)革命所帶動的股份有限公司的發(fā)展和會計(jì)上的“_放任”政策，便有力地促進(jìn)了會計(jì)方法和技術(shù)的繁榮與革命，以簿記為主的會計(jì)便逐步發(fā)展成為以記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報告等方面全面發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)。具體而言，這種發(fā)展過程主要可概括為下述兩個方面：
　　
　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)環(huán)境的驚人改變?yōu)椴居浿贫认驎?jì)領(lǐng)域的發(fā)展提供了原動力
　　
　　由于工業(yè)革命的迅速推動，世紀(jì)中期的工廠制度在英國和美國已非常普遍。以“有限責(zé)任”方式組建股份公司也在年的公司法中得以確立。工廠制度的確立，把會計(jì)為之服務(wù)的領(lǐng)域從過去的商業(yè)和金融活動擴(kuò)展到了工業(yè)領(lǐng)域。固定資產(chǎn)成本在生產(chǎn)和銷售成本中所占比例上升，折舊概念變得越來越重要。隨著管理當(dāng)局對生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價信息需求的增長，成本會計(jì)系統(tǒng)得以誕生。而股份有限公司的發(fā)展一方面使得巨額的資本積累成為可能，另一方面也導(dǎo)致了投資者與經(jīng)理人員的普遍分離，從而使會計(jì)報告的對象從管理當(dāng)局轉(zhuǎn)化為遠(yuǎn)離主體的投資者。會計(jì)的主要職能也逐步從“生產(chǎn)職能的附帶部分”分離為“特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”，從為管理當(dāng)局提供信息演變?yōu)閷ζ髽I(yè)外部利益關(guān)系人提供信息。作為企業(yè)對外信息主要用戶的投資者對所投入資本和收益的關(guān)心也就使得對資本和收益的區(qū)分顯得日益重要。年公司法便已規(guī)定股份公司不能以公司資本來分配股利。這就使得成本會計(jì)的重要性日顯突出。同時，也導(dǎo)致了一系列以歷史成本為核心的資產(chǎn)計(jì)價和以分期損益的確定為核心的跨期收入和費(fèi)用等會計(jì)慣例的出現(xiàn)。會計(jì)慣例開始呈現(xiàn)出多樣化的局面。
　　
　�。ǘ⿲捤傻姆森h(huán)境也是促進(jìn)會計(jì)方法和技術(shù)迅速變革的主要原因
　　
　　由于英國在年和年的公司法中取消了前法案中關(guān)于強(qiáng)制記帳、報告和審計(jì)的條款，從而使絕大部分企業(yè)的會計(jì)事項(xiàng)完全處于法律控制之外。雖然這一新法案規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和公司章程的標(biāo)準(zhǔn)格式，但這些規(guī)定也僅限于信息揭示的形式，而不是信息揭示的本身。它對審計(jì)人員、公司和股東而言都沒有什么約束力。因?yàn)樗葲]有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的最低內(nèi)容，也沒有涉及到資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價基礎(chǔ)；既沒有詳細(xì)闡述審計(jì)人員的責(zé)任，也沒有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的編制日期應(yīng)該與股東大會日相關(guān)。財(cái)務(wù)呈報中的有關(guān)問題仍然留給了公司與所有者之間去處理。這種“_放任”政策一方面帶來了會計(jì)處理方法和程序的繁榮，新的會計(jì)處理程序和方法隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變不斷涌現(xiàn)，另一方面也使得對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理存在著方法過剩的局面。由于對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理存在著很多可選的會計(jì)方法，而有關(guān)的法律對這些會計(jì)方法的選擇又沒有任何限制和指南，因此，這些多樣化的方法便通過企業(yè)間的相互模仿很快流行開來，成為新的會計(jì)慣例。其結(jié)果便導(dǎo)致了會計(jì)信息的不可比。與此同時，多種可選會計(jì)慣例的并存也為企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報表提供了可乘之機(jī)。企業(yè)紛紛根據(jù)各自的利益需要來選擇會計(jì)慣例，操縱會計(jì)報表，而完全不把所揭示信息的真實(shí)與公允性放在第一位。加之經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)本身的復(fù)雜性，使得會計(jì)處理的不確定性問題 ……（未完，全文共10749字，當(dāng)前僅顯示2556字，請閱讀下面提示信息。收藏《論會計(jì)研究創(chuàng)新》）