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闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹閹间礁纾归柟闂寸绾剧懓顪冪€n亝鎹i柣顓炴閵嗘帒顫濋敐鍛婵°倗濮烽崑娑⑺囬悽绋挎瀬鐎广儱顦粈瀣亜閹哄秶鍔嶆い鏂挎喘濮婄粯鎷呴搹鐟扮闂佸憡姊瑰ú鐔煎箖濞差亜惟闁靛鍨洪悗娲⒑缂佹◤顏堝储閺嶎偅宕查柛鈩冪⊕閻撳繘鏌涢锝囩畺闁革絾妞介弻娑㈡晲閸涱垳楔闂佸搫鐭夌粻鎾崇暦濮椻偓椤㈡棃宕熼鍌楀亾婵犳碍鈷戦悗鍦濞兼劙鏌涢妸銉﹀仴妤犵偛鍟撮崺锟犲川椤撶姷鍘┑鐘灱濞夋盯顢栭崱娑樼9闂佸灝顑囩弧鈧紒鍓у钃辨い顐躬閺屾稓鈧綆浜濋崵鍥煛娴gǹ鏆e┑顔瑰亾闂侀潧鐗嗛幊鎾诲箺閺囩偐鏀介柣鎰綑閻忕喖鏌涢妸褎鍤€闁轰緡鍣e缁樼瑹閳ь剙岣胯閹广垽宕卞☉妯碱槶濠电娀娼ч鍡涘磻閻斿吋鐓ラ柡鍥殔娴滈箖姊虹€圭媭娼愰柛銊ユ健楠炲啫鈻庨幘鏉戞濡炪倖甯婇懗璺侯瀶閵娾晜鈷掑ù锝呮啞閹牓鏌熼崘鑼闁瑰箍鍨藉畷鐔碱敃鐎e墎绉鐐叉喘瀵墎鎹勯…鎴濇櫔闂備浇宕垫慨鏉懨洪埡鍐х剨婵炲棙鎷查崶顒€惟闁冲搫鍊甸幏娲煟鎼粹剝璐″┑顔炬暬婵℃挳宕橀鐣屽幘闁诲骸婀辨慨鎾偂閹扮増鍊靛ù锝呭暙娴滅懓霉閻欏懎顩紒顔炬暩閳ь剨缍嗛崑鍕儊濠婂牊鈷掑〒姘e亾婵炰匠鍥ㄥ亱闁糕剝绋戠壕褰掓煟閻旂ǹ顥愰柡瀣Ч閺屾盯濡烽姀鈩冪彇缂佺偓鍎抽崥瀣Φ閸曨垰鍗抽柣鎰綑濞咃綁姊虹拠鏌ョ崪缂佺姵鍨块崺鐐哄箣閿旇姤娅栭梺鍛婃处閸撴艾袙閸儲鍊甸悷娆忓缁€鍫ユ煕閻樺磭澧甸柕鍡曠閳藉螣闁垮娼旀繝鐢靛仜濡瑩宕濋敂鐣岊浄鐟滄柨顫忔繝姘<婵炲棙鍔楅妶鏉库攽閻愬樊妲规繛鑼枎閻g兘骞庨懞銉︽珖闂佺ǹ鏈銊╊敊閸℃稒鈷戦悹鎭掑妼濞呮劙鏌熼崙銈嗗
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論會(huì)計(jì)研究創(chuàng)新

發(fā)表時(shí)間:2006/1/9 11:17:32
目錄/提綱:……
(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的驚人改變?yōu)椴居浿贫认驎?huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展提供了原動(dòng)力
(二)寬松的法律環(huán)境也是促進(jìn)會(huì)計(jì)方法和技術(shù)迅速變革的主要原因
(一)關(guān)于資本的概念必須更新
(二)關(guān)于投資的概念必須更新
(三)關(guān)于成本的概念必須更新
(四)關(guān)于價(jià)值的概念必須更新
(五)關(guān)于權(quán)益的概念必須更新
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  「摘要」會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。會(huì)計(jì)學(xué)正面臨著一場(chǎng)從物本主義轉(zhuǎn)向人本主義的革命,要求我們?cè)谫Y本、投資、成本、價(jià)值、權(quán)益等方面的一系列概念必須更新。集中力量攻克會(huì)計(jì)學(xué)難題是會(huì)計(jì)研究的方向。
  
  「關(guān)鍵詞」會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新;會(huì)計(jì)學(xué)革命;會(huì)計(jì)學(xué)難題;會(huì)計(jì)研究方向
  
  一
  
  哈里。渥克()和邁克爾。蒂爾尼()在《會(huì)計(jì)理論》(第四版)一書中,專門論述了會(huì)計(jì)研究的方向。他們認(rèn)為主要應(yīng)該集中在決策模型方法研究、資本市場(chǎng)研究、行為研究、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和關(guān)鍵會(huì)計(jì)()等,并主張通過研究來發(fā)展會(huì)計(jì)理論。
  
  什么是會(huì)計(jì)理論?這要從什么是理論說起。美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)()在《會(huì)計(jì)基本理論公告》中指出:“理論應(yīng)該是包括一系列假設(shè)、概念和原則等構(gòu)成特定領(lǐng)域研究的通用框架的一個(gè)有機(jī)體系。”這一定義與《韋氏新國(guó)際大辭典》(第三版)如出一轍。就是說,理論是指“某一探究領(lǐng)域的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性原則。”著名會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登亨德里克森()在《會(huì)計(jì)理論》中提出:“會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則用來提供:()評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的通用觀點(diǎn);()指導(dǎo)新程序的開始。會(huì)計(jì)理論也可以用來說明現(xiàn)行實(shí)務(wù),以獲得對(duì)它們更好的理解。會(huì)計(jì)理論最重要的目的在于提供用以評(píng)價(jià)和開拓完
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很快發(fā)展,出現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)的最初萌芽。這一時(shí)期由于在各方面都已經(jīng)具備了利特爾頓在其所著的《年以前的會(huì)計(jì)演變》一書中概括的系統(tǒng)復(fù)式簿記產(chǎn)生所必須的項(xiàng)條件,即私人財(cái)產(chǎn)、資本、商業(yè)、信用、書寫、貨幣和算術(shù)等,于是科學(xué)的復(fù)式簿記便在意大利威尼斯城邦誕生了。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的逐步壯大,合伙與委托代理關(guān)系日益普遍,再加之復(fù)式簿記為把大量分散的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有系統(tǒng)的綜合信息提供了可能,于是,這時(shí)的會(huì)計(jì)信息用戶就已不再局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者本人,合伙人與委托人更為關(guān)切企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)營(yíng)成果的信息。因此,邁克爾?查特菲爾德在其所著的《會(huì)計(jì)思想史》一書中指出還應(yīng)該在歷史的先決條件基礎(chǔ)上加進(jìn)合伙與委托代理關(guān)系。年,英國(guó)公司法的頒布把股份公司的發(fā)展首次納入了法制化的軌道,從而將企業(yè)投資者擴(kuò)展到了普通民眾的范圍。由于“允許創(chuàng)辦股份公司在當(dāng)時(shí)被認(rèn)為是一種特權(quán)”,因此,“其回報(bào)條件是,要求股份公司承擔(dān)特定的公共責(zé)任。一般認(rèn)為,公司的發(fā)起人和公司職員是負(fù)責(zé)管理投資者資本的受托者,所以,有義務(wù)將資產(chǎn)的使用情況公諸于眾�!庇捎跁�(huì)計(jì)信息使用者范圍的擴(kuò)大,以會(huì)計(jì)報(bào)表來提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息的方式便逐漸流行開來。因此,年的公司法便規(guī)定了“反映英國(guó)人對(duì)法人責(zé)任看法的資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式�!睆亩箷�(huì)計(jì)行為規(guī)范的內(nèi)容具體擴(kuò)展到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)方面。雖然世紀(jì)“美國(guó)的股份公司沒有象英國(guó)那樣由于股份投機(jī)而使股東蒙受巨大損失的歷史,創(chuàng)辦股份公司的規(guī)定,也不象英國(guó)那樣嚴(yán)格,而且,并不認(rèn)為創(chuàng)辦股份公司是一種特權(quán),但它同樣也要求公司應(yīng)承擔(dān)披露的義務(wù)�!庇纱丝梢�,無論早期公司法是出于何種背景而提出的對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范,有一點(diǎn)都是共同的,那就是這些規(guī)范或準(zhǔn)則都與會(huì)計(jì)信息的用戶有著密切的關(guān)系。
  
  從世紀(jì)中葉起,由于以科學(xué)技術(shù)革命為先導(dǎo)的英國(guó)工業(yè)革命所帶動(dòng)的股份有限公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)上的“_放任”政策,便有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)方法和技術(shù)的繁榮與革命,以簿記為主的會(huì)計(jì)便逐步發(fā)展成為以記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面全面發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。具體而言,這種發(fā)展過程主要可概括為下述兩個(gè)方面:
  
 �。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)環(huán)境的驚人改變?yōu)椴居浿贫认驎?huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展提供了原動(dòng)力
  
  由于工業(yè)革命的迅速推動(dòng),世紀(jì)中期的工廠制度在英國(guó)和美國(guó)已非常普遍。以“有限責(zé)任”方式組建股份公司也在年的公司法中得以確立。工廠制度的確立,把會(huì)計(jì)為之服務(wù)的領(lǐng)域從過去的商業(yè)和金融活動(dòng)擴(kuò)展到了工業(yè)領(lǐng)域。固定資產(chǎn)成本在生產(chǎn)和銷售成本中所占比例上升,折舊概念變得越來越重要。隨著管理當(dāng)局對(duì)生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價(jià)信息需求的增長(zhǎng),成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以誕生。而股份有限公司的發(fā)展一方面使得巨額的資本積累成為可能,另一方面也導(dǎo)致了投資者與經(jīng)理人員的普遍分離,從而使會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象從管理當(dāng)局轉(zhuǎn)化為遠(yuǎn)離主體的投資者。會(huì)計(jì)的主要職能也逐步從“生產(chǎn)職能的附帶部分”分離為“特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”,從為管理當(dāng)局提供信息演變?yōu)閷?duì)企業(yè)外部利益關(guān)系人提供信息。作為企業(yè)對(duì)外信息主要用戶的投資者對(duì)所投入資本和收益的關(guān)心也就使得對(duì)資本和收益的區(qū)分顯得日益重要。年公司法便已規(guī)定股份公司不能以公司資本來分配股利。這就使得成本會(huì)計(jì)的重要性日顯突出。同時(shí),也導(dǎo)致了一系列以歷史成本為核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和以分期損益的確定為核心的跨期收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)慣例的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)慣例開始呈現(xiàn)出多樣化的局面。
  
 �。ǘ⿲捤傻姆森h(huán)境也是促進(jìn)會(huì)計(jì)方法和技術(shù)迅速變革的主要原因
  
  由于英國(guó)在年和年的公司法中取消了前法案中關(guān)于強(qiáng)制記帳、報(bào)告和審計(jì)的條款,從而使絕大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)完全處于法律控制之外。雖然這一新法案規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和公司章程的標(biāo)準(zhǔn)格式,但這些規(guī)定也僅限于信息揭示的形式,而不是信息揭示的本身。它對(duì)審計(jì)人員、公司和股東而言都沒有什么約束力。因?yàn)樗葲]有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的最低內(nèi)容,也沒有涉及到資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ);既沒有詳細(xì)闡述審計(jì)人員的責(zé)任,也沒有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的編制日期應(yīng)該與股東大會(huì)日相關(guān)。財(cái)務(wù)呈報(bào)中的有關(guān)問題仍然留給了公司與所有者之間去處理。這種“_放任”政策一方面帶來了會(huì)計(jì)處理方法和程序的繁榮,新的會(huì)計(jì)處理程序和方法隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變不斷涌現(xiàn),另一方面也使得對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著方法過剩的局面。由于對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著很多可選的會(huì)計(jì)方法,而有關(guān)的法律對(duì)這些會(huì)計(jì)方法的選擇又沒有任何限制和指南,因此,這些多樣化的方法便通過企業(yè)間的相互模仿很快流行開來,成為新的會(huì)計(jì)慣例。其結(jié)果便導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比。與此同時(shí),多種可選會(huì)計(jì)慣例的并存也為企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可乘之機(jī)。企業(yè)紛紛根據(jù)各自的利益需要來選擇會(huì)計(jì)慣例,操縱會(huì)計(jì)報(bào)表,而完全不把所揭示信息的真實(shí)與公允性放在第一位。加之經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)本身的復(fù)雜性,使得會(huì)計(jì)處理的不確定性問題 ……(未完,全文共10749字,當(dāng)前僅顯示2556字,請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論會(huì)計(jì)研究創(chuàng)新》
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