建筑施工企業(yè)審計問題探討

在對建筑施工企業(yè)改制和年報審計中，我們發(fā)現(xiàn)存在一些帶有行業(yè)特點的會計審計問題，它不僅降低了會計信息的可靠性，如解決不當(dāng)還易引發(fā)其他社會問題。本文擬就此做些探討。
　　工程收入確認的審計
　　根據(jù)建造合同會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和成本。實際工作中通常由被審計單位的工程預(yù)算員編制工程預(yù)算書，按照工程進度確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
　　主要問題。（）資產(chǎn)負債表日確認的工程完工程度可靠性較低，管理當(dāng)局藉此操縱收益。如根據(jù)管理當(dāng)局的不同意圖，有的為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收等優(yōu)惠政策、便于籌資等目的，可能會多計收入；有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程決算以后再沖回或再計收入，人為操縱損益。（）建設(shè)單位或開發(fā)商遲遲不作工程決算審計。如為了拖欠工程款，有些開發(fā)商或建設(shè)單位幾年甚
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錄作為工程完工程度參考。（）在審計中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程預(yù)決算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計方法，如全面審核法、重點審核法與個別審核法等。注冊會計師應(yīng)重點檢查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，注意查明有無隨意確認收入，虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認和計量是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定等。
　　工程成本的審計
　　主要問題。建筑施工企業(yè)的成本主要有材料費、人工費、機械施工費、臨時建筑設(shè)施費和其他直接費用等。審計中我們發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題：（）建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，極易漏記甲方供料成本。（）企業(yè)日常核算管理制度松懈，材料出庫、入庫的內(nèi)部控制較薄弱，外購材料不通過出入庫手續(xù)，直接運抵建筑工地，易導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞；工人工資由“包工頭”發(fā)給工人，沒有正規(guī)的工資結(jié)算單，人工成本核算不準(zhǔn)確。（）工程項目存在分包的情況下，有時企業(yè)不計分包收入和成本。（）有的企業(yè)將金額較大的臨時建筑設(shè)施費一次計入成本費用，水電費用隨意估計，缺乏依據(jù)，導(dǎo)致成本費用不實。（）有的工程項目成本結(jié)轉(zhuǎn)的多，收入結(jié)轉(zhuǎn)的少，賬面反映為虧損，這可能存在人為調(diào)節(jié)利潤的問題。（）增加人工費用和材料費用，偷逃稅款。（）利用發(fā)放獎金、補貼等名義，處理違規(guī)支出。（）對于內(nèi)部控制不健全的企業(yè)，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結(jié)，侵吞企業(yè)財產(chǎn)物資。
　　審計方法。（）對跨年度工程項目應(yīng)按年累計分成本項目進行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項目的收入和成本是否配比，據(jù)以分析判斷是否存在成本核算異常的工程項目，保證會計信息的可靠性和公允性。（）材料費用方面應(yīng)檢查：企業(yè)內(nèi)部會計控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備，有無少進多出或挪作他用等現(xiàn)象；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點是否真實準(zhǔn)確；是否存在利用開具的虛假發(fā)票處理其他費用，人為加大工程成本的情況。（）人工費用方面可運用分析性復(fù)核程序，檢查年度工資有無異常變動，并查明原因，抽查應(yīng)付工資計算的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，比如：工資核算是否以簽名的工資結(jié)算單為依據(jù)，以免隨意開單；抽查工資結(jié)算憑證用以確定工資、獎金、津貼的計算是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，是否按照規(guī)定代扣款項等。另外，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊是否串通舞弊，除通過分析性復(fù)核以檢查工資有無異常變動外，還應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算的工程量加以對比，或通過實地考察、查詢施工日記等方法，核對應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與有關(guān)成本費用賬戶，以發(fā)現(xiàn)有無直接計入成本費用的工資。（）應(yīng)檢查費用的計量是否合規(guī)。如臨時建筑設(shè)施費應(yīng)按照建造合同施工期分期攤銷，預(yù)計水電費用時應(yīng)該有甲乙雙方認可的原始憑證為依據(jù)。
　　應(yīng)交稅金的審計
　　建筑施工企業(yè)在稅金計算上有其自身的特點，主要涉及營業(yè)稅及附加與所得稅等。
　　主要問題。（）當(dāng)建造合同價格為不含稅價時，應(yīng)換算為含稅價計算應(yīng)交營業(yè)稅，但施工企業(yè)往往直接按不含稅合同價計算，使得主營業(yè)務(wù)稅金及附加少計。（）有些總包企業(yè)將甲方代扣代繳的稅金總額全部計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，增加了成本費用，降低了利潤，會計信息失真。（）因施工企業(yè)人員流動性大，審計時抽查、核實工資單較為困難 ……（未完，全文共2717字，當(dāng)前僅顯示1727字，請閱讀下面提示信息。收藏《建筑施工企業(yè)審計問題探討》）