企業(yè)投資開放式基金的帳務(wù)處理

《開放式證券投資基金試點(diǎn)辦法》第條規(guī)定：“開放式基金可以收取申購費(fèi)，但申購費(fèi)率不得超過申購金額的，申購費(fèi)可以在基金申購時收取，也可以在贖回時從贖回金額中予以扣除，開放式基金可以根據(jù)基金管理運(yùn)作的實際需要，收取合理的贖回費(fèi)，但贖回費(fèi)不得超過贖回金額的”《企業(yè)會計準(zhǔn)則投資》規(guī)定，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。目前的股票買進(jìn)手續(xù)費(fèi)為，加上稅費(fèi)，相關(guān)費(fèi)用占長期股權(quán)投資成本不會超過，依據(jù)重要性原則，這部分費(fèi)用直接計入長期股權(quán)投資成本中是無可厚非的。然而依照試點(diǎn)辦法規(guī)定，開放式基金的申購費(fèi)最高可達(dá)申購金的，加上相關(guān)稅費(fèi)和其它手續(xù)費(fèi)，長期股權(quán)投資成本中相關(guān)費(fèi)用所占比例在以上。當(dāng)申購費(fèi)是在基金申購時收取的，再將其直接計入投資成本就顯不妥。其缺點(diǎn)有二：
　�。ǎ┰斐少Y產(chǎn)虛增。就其本質(zhì)來說，這些相關(guān)費(fèi)用屬于長期待
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連同“長期股權(quán)投資——基金”的其它項目一并轉(zhuǎn)結(jié)。故該帳戶下，借記買進(jìn)開放式基金時支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記每期攤銷的費(fèi)用以及發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時未攤銷完的相關(guān)費(fèi)用。
　　例：企業(yè)**年月日以銀行存款購入基金萬個單位，并準(zhǔn)備持有年，實際投資額萬元，另支付手續(xù)費(fèi)、稅金萬元。**年月日基金宣告分派年度的現(xiàn)金股利元單位。假設(shè)基金**年月日每股凈資產(chǎn)元單位，**年底每股凈資產(chǎn)元單位，**年月日宣告分派現(xiàn)金股利元單位；**年底每股凈資產(chǎn)元單位，**年月日宣告分派現(xiàn)金股利元單位；**年底每股凈資產(chǎn)元單位，**年月日以萬元轉(zhuǎn)讓萬個基金單位。企業(yè)的會計處理如下：
　　⒈**年月日投資時
　　借：長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　長期股權(quán)投資——基金（相關(guān)費(fèi)用）
　　貸：銀行存款
　�、�**年月日宣告分派現(xiàn)金股利時，
　　借：應(yīng)收股利
　　投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　長期股權(quán)投資——基金（相關(guān)費(fèi)用）
　�、�**年月日宣告分派現(xiàn)金股利時，
　　借：應(yīng)收股利
　　長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　貸：投資收益
　　長期股權(quán)投資一一基金（相關(guān)費(fèi)用）
　�、�**年月日宣告分派現(xiàn)金股利時，
　　借：應(yīng)收股利
　　貸：投資收益
　　長期股權(quán)投資——基金（相關(guān)費(fèi)用）
　　長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　⒌**年月日以萬元賣出萬個基金單位（贖回費(fèi)占贖回金的）。
　　借：銀行存款
　　貸：投資收益
　　長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　假設(shè)因某種原因企業(yè)于**年月日提前賣出萬個基金單位，以萬元成交（贖回費(fèi)占贖回金的），企業(yè)的會計處理如下：
　　借：：銀行存款
　　貸：投資收益
　　長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　長期股權(quán)投資——基金（相關(guān)費(fèi)用）
　　當(dāng)申購費(fèi)是在基金贖回時，從贖回金額中予以扣除的，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，無論申購費(fèi)是否已經(jīng)支付，都應(yīng)當(dāng)由整個投資年度分別確認(rèn)并負(fù)擔(dān)。因此，在“預(yù)提費(fèi)用”帳戶下，于基金購入后至預(yù)期持有年度間確認(rèn)相關(guān)股息收入時，計提申購費(fèi)、抵減當(dāng)期損益。在收回投資時，申購費(fèi)仍未計提完的，其余額直接沖減當(dāng)期實際收回的貨幣資金，已計提的部分，則與其他相關(guān)帳戶一并結(jié)轉(zhuǎn)。
　　將上例“另支付手續(xù)費(fèi)、稅金萬元”改為“在收回投資時支付手續(xù)費(fèi)、稅金萬元”，其他不作改動，企業(yè)的會計處理如下：
　�、�**年月日投資時，
　　借：長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　貸：銀行存款
　�、�**年月日宣告分派現(xiàn)金股利時，
　　借：應(yīng)收股利
　　投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　預(yù)提費(fèi)用
　�、�**年月日宣告分派現(xiàn)金股利時，
　　借：應(yīng)收股利
　　長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　　貸：投資收益
　　預(yù)提費(fèi)用
　�、�**年月日宣告分派現(xiàn)金股利時，
　　借：應(yīng)收股利
　　貸：投資收益
　　預(yù)提費(fèi)用
　　長期股權(quán)投資——基金（投資成本）
　�、�**年月日以萬元賣出個基金單位（贖回費(fèi)占贖回金的），
　　借：銀行 ……（未完，全文共2615字，當(dāng)前僅顯示1662字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)投資開放式基金的帳務(wù)處理》）