我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析

目錄/提綱：……
一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本及其影響因素
二、當(dāng)前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析
三、制約我國當(dāng)前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的外部環(huán)境分析
四、結(jié)論
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　　【關(guān)鍵字】內(nèi)外資企業(yè)；所得稅制；制度創(chuàng)新；成本；分析
　　【摘要】我國現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國內(nèi)各行為主體對如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在不同看法革。本文運用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度成本分析方法，對兩稅合并政策遲遲不能推行進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為制度供給成本是影響內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的固有因素，而憲法秩序等外部環(huán)境也對內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，使得國家斷定統(tǒng)一稅制的成本過高，從而延緩了新稅制的推行。
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　　改革開放以來，我國為了吸引外資，對外資企業(yè)實施《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，由此，形成了被專家稱為“全球_”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。目前，國稅總局的測算實際稅率內(nèi)資企業(yè)所得稅為，外資企業(yè)僅為。這種差異性的企業(yè)所得稅制嚴(yán)重違反了稅負(fù)公平均衡的原則，抑制了我國民族工業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于整個國民經(jīng)濟(jì)的整體提高。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，尤其是我國加入后，要求內(nèi)外資企業(yè)享有平等待遇的呼聲也越來越高。國家也把推進(jìn)內(nèi)
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央政府處于對諸_與政治穩(wěn)定的偏好，過多考慮了影響政府制度供給能力和意愿的成本因素，使得政府主導(dǎo)型內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲未能取得實質(zhì)性突破。這些成本主要包括：
　�、币�(guī)劃設(shè)計成本。這是指用于探索、硏究、設(shè)計、選擇新制度安排的成本。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一的關(guān)鍵，不是“要不要做”的問題，而是“怎么做”的問題，即規(guī)劃設(shè)計問題。新的稅制設(shè)計決不能簡單將其合二為一或相互靠攏，而應(yīng)該從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢出發(fā)，遵循公平稅負(fù)與促進(jìn)平等競爭、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠與規(guī)范稅制、國際慣例與我國國情相結(jié)合的原則，各方面通盤考慮，制定出一套完整可行的所得稅法，盡力做到財政收入、外商投資與地方政府利益的穩(wěn)定與均衡。為此，就必須認(rèn)真研究、設(shè)計制度創(chuàng)新的道路、模式和制度規(guī)范，支付較高的設(shè)計成本。此外，對于世界各國吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制的移植和借鑒，也必須支付信息費用和研究費用，這些費用對于微觀主體來說也相當(dāng)高昂。我國早在上個世紀(jì)年代中期就提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并且進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究和準(zhǔn)備，現(xiàn)已初步規(guī)劃設(shè)計好兩稅合并草案，只待提交人大審議通過。
　�、仓贫茸冞w的實施成本。改革的實施成本包括公眾的反對成本、協(xié)調(diào)成本、組織成本、試錯成本、監(jiān)督執(zhí)行成本等。目前中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的方向仍舊是“簡稅制、寬稅基、低稅率”，也就是取消、簡化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴(kuò)大稅基，在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來給予優(yōu)惠。但也會帶來一系列問題，如已經(jīng)成立的外資企業(yè)怎么辦？過渡期是年或年還是按企業(yè)的經(jīng)營期限算？其中可能發(fā)生的規(guī)避行為怎么辦？需要昂貴的學(xué)習(xí)成本和試錯成本。況且我國對外資企業(yè)的優(yōu)惠既是為了彌補(bǔ)我國投資環(huán)境的不足，也是為了矯正對內(nèi)資企業(yè)尤其是國有企業(yè)的優(yōu)惠待遇所造成的不公平。時至今日，政府對國有企業(yè)明補(bǔ)暗補(bǔ)的情況依然存在，在這種情況下，內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭缺乏制度基礎(chǔ)，如果取消對外企的所得稅優(yōu)惠，內(nèi)外資企業(yè)在稅率上是完全平等了，卻可能造成實際上更大、更長遠(yuǎn)的不平等，必然引起外資企業(yè)的反對。這就需要政府在改革的過程中對失益者進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，這些補(bǔ)償費用形成政府需要支付的制度變遷反對成本。
　　⒊制度變遷的機(jī)會成本。制度變遷的機(jī)會成本是選擇一種制度而放棄另一種制度所必須放棄的收益，這種成本是決定改革取舍的重要依據(jù)。我國年開始實施的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是與國際接軌的，在很多制度設(shè)計方面符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。實踐證明其方向是正確的，取得過較大收益的。有據(jù)資料反映，目前在華經(jīng)營的外商投資企業(yè)超過萬家，全球最大的家跨國公司中已有家在華投資，其中在華設(shè)立地區(qū)總部的超過家。新的稅制的建立有可能是以犧牲舊制度為代價的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，基本取消按照內(nèi)資、外資來制定稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而實行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，很可能會普遍性提高外資企業(yè)稅負(fù)，從而導(dǎo)致外商投資增長的減速；同時，由于外資企業(yè)出口額占全國出口額的左右，外資企業(yè)稅負(fù)提高，可能會引起外貿(mào)增長速度下降。研究稅制創(chuàng)新的機(jī)會成本要求我們做出的是這樣一種選擇，即通過價值對比，挑選一種具有更高價值的制度而放棄價值低的制度。
　�、葱屡f制度摩擦成本。新制度的建立總是不可避免地會使有些人蒙受損失，而不是在沒有任何人受損的情況下使另一些人受益。新制度的受益者很可能就是舊制度的受害者，既得利益集團(tuán)會拼命反對制度創(chuàng)新，形成新舊制度摩擦成本�，F(xiàn)階段，我國企業(yè)所得稅制創(chuàng)新面臨較大壓力，主要是既得利益者通過種種手段來維護(hù)這些低效的或過時的制度，使得制度創(chuàng)新需要支付的摩擦成本很高。表現(xiàn)為：跨國公司集團(tuán)不愿輕易放棄已經(jīng)享受的多年優(yōu)惠政策，上書游說中央，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個到年的過渡期”；國內(nèi)相關(guān)部門和東部沿海地區(qū)地方政府，把本地區(qū)本部門的利益等同于國家利益，似乎取消了這些制度就是損害了國家的利益。一般來講，需求型誘制性制度創(chuàng)新比政府主導(dǎo)型強(qiáng)制性制度創(chuàng)新產(chǎn)生的摩擦成本要小。但是，當(dāng)舊制度非被取代不可時，摩擦成本再高也是要付出的，因為付出的高代價可能會產(chǎn)生預(yù)期高收益，這一道理完全適用于企業(yè)所得 ……（未完，全文共6221字，當(dāng)前僅顯示2184字，請閱讀下面提示信息。收藏《我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析》）