論內(nèi)部控制

　　內(nèi)容提要
　　解決中國(guó)的國(guó)營(yíng)企業(yè)問(wèn)題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問(wèn)題，即企業(yè)的控制問(wèn)題。_改革不是萬(wàn)能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國(guó)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。
　　轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國(guó)企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。
　　強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，在國(guó)際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五方面開(kāi)展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺(jué)奮斗。
　　國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識(shí)，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。
　　經(jīng)過(guò)二十年的改革實(shí)踐，人們逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如
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為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機(jī)制？用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的話來(lái)說(shuō)，也就是不能硬化企業(yè)的“預(yù)算約束”。顯然，只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，_改革不是萬(wàn)能的，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
　�。D(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理觀念：內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)_下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會(huì)有一致性。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)_下，國(guó)有企業(yè)的控制模式為實(shí)現(xiàn)國(guó)家計(jì)劃服務(wù)。由于國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了大部分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)營(yíng)企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩�，F(xiàn)在，企業(yè)的控制模式為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，在新的形勢(shì)下有兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)在服務(wù)對(duì)象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實(shí)踐證明是有害的。
　�。D(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控目的的認(rèn)識(shí)：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)審都有直接的指導(dǎo)意義。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過(guò)了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展�！安糠挚刂普摗闭J(rèn)為內(nèi)控包括：）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；或者，）內(nèi)部牽制（會(huì)計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)兩部分。這種認(rèn)識(shí)的一個(gè)缺陷是，內(nèi)控只與資產(chǎn)管理有關(guān)，而與行政、業(yè)務(wù)管理無(wú)關(guān)�！叭靠刂普摗笨朔诉@個(gè)缺陷，認(rèn)為控制內(nèi)容已超越會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)范圍，_到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面和管理的全過(guò)程。
　　內(nèi)控目的論的發(fā)展也經(jīng)過(guò)了下述階段：）“三目的論”認(rèn)為，內(nèi)控是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。）“四目的論”認(rèn)為，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營(yíng)效益和效率。
　　上述發(fā)展的啟示在于，對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)應(yīng)有別于傳統(tǒng)的思路，并且目的要明確和全面，檢評(píng)要完整和深入。
　�。蠂�(guó)際內(nèi)控研究的步伐：同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加仰仗于微觀機(jī)制的作用。發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家非常重視對(duì)公司治理的研究，大大促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報(bào)。強(qiáng)化內(nèi)控已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段。
　　國(guó)際上比較有名的內(nèi)控模式有英國(guó)的、美國(guó)的和加拿大的。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為營(yíng)造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國(guó)的模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（）又在這些先進(jìn)模式和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于年提出了建設(shè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)框架的十三項(xiàng)原則。我國(guó)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)以及大量的非金融性企業(yè)在經(jīng)濟(jì)_改革以來(lái)的許多失控的教訓(xùn)表明，跟上國(guó)際內(nèi)控研究和發(fā)展的步伐，不斷完善自身的內(nèi)控機(jī)制，是十分必要的。
　　二、充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵
　　內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控。
　�。疁�(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的定義：不同部門(mén)的人從不同的角度對(duì)內(nèi)控會(huì)有不同的看法�，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)（）的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程，而設(shè)計(jì)這一過(guò)程是為了實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。
　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)參照各國(guó)的有關(guān)理論，在內(nèi)控定義中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的影響，組織中的所有各級(jí)人員都必須參加內(nèi)控過(guò)程，對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)控的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來(lái)，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。
　　表關(guān)于內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的表述
　　的內(nèi)控目標(biāo)
　　的內(nèi)控目標(biāo)
　　經(jīng)營(yíng)的效果和效率
　　操作性目標(biāo)：各種活動(dòng)的效果和效率
　　財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性
　　信息性目標(biāo)：財(cái)務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時(shí)性
　　對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守
　　遵從性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度
　　資料來(lái)源：美國(guó)（）；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（）。
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