新消費(fèi)稅率對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)的影響研究

　　內(nèi)容提要新的卷煙消費(fèi)稅率出臺(tái)以后，給卷煙工業(yè)企業(yè)帶來(lái)較大影響，以**卷煙廠為例，主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅額、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品定價(jià)和銷(xiāo)售利潤(rùn)幾個(gè)方面。新稅制改革只滿足了對(duì)稅收增加的要求，對(duì)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等作用還有待于時(shí)間的檢驗(yàn)，而且原有卷煙消費(fèi)稅制的種種弊端如產(chǎn)地納稅、銷(xiāo)地封鎖；只顧小利、不顧大局等問(wèn)題也沒(méi)有解決，煙草行業(yè)期待著卷煙消費(fèi)稅制的徹底變革。
　　關(guān)鍵詞：
　　卷煙工業(yè)、消費(fèi)稅、稅改、影響
　　消費(fèi)稅是1994年我國(guó)稅制改革在流轉(zhuǎn)稅制中新設(shè)置的一個(gè)稅種，主要目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。對(duì)煙草行業(yè)而言，消費(fèi)稅是第一大稅，卷煙消費(fèi)稅的合理制定對(duì)煙草行業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。
　　今年6月起，新的卷煙消費(fèi)稅改方案出臺(tái)了，新的消費(fèi)稅按照目前國(guó)際通用的征稅方法，采用的是定額和從價(jià)計(jì)稅的復(fù)合征稅辦法。為便于了解新稅制對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)的影響，以**卷煙廠為例，做一個(gè)簡(jiǎn)要分析。
　　**卷煙廠簡(jiǎn)況：
　　**卷煙廠是1996年國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局確定的“全國(guó)煙草行業(yè)10%重點(diǎn)技術(shù)改造企業(yè)”之一，也是36家重點(diǎn)企業(yè)之一。自建廠以來(lái)，已累計(jì)生產(chǎn)卷煙1468萬(wàn)多箱，實(shí)現(xiàn)稅利突破100億元，為
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，因“翻蓋黃甜蜜”的數(shù)據(jù)可能有誤，將其刪去，本文以下內(nèi)容中凡涉及銷(xiāo)售利潤(rùn)的均已排除該規(guī)格。）
　　圖12000年**卷煙廠產(chǎn)品構(gòu)成情況圖
　　從表1、圖1可以看出，就銷(xiāo)售量而言，一至四類(lèi)煙呈“金字塔”型分布。三、四類(lèi)煙占了絕大多數(shù)，兩檔煙共占總量的82.27%，相比較而言，一、二類(lèi)煙的比重就顯得太小。雖然只是一個(gè)廠的數(shù)據(jù)，但也從一個(gè)方面反映了卷煙市場(chǎng)的需求結(jié)構(gòu)狀況棗那就是我國(guó)的消費(fèi)者對(duì)中低檔卷煙的需求還是占主導(dǎo)地位的。如果按照所貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅來(lái)衡量，**卷煙廠的一、二類(lèi)煙接近50%，達(dá)到49.82%，而四類(lèi)煙的比重只有13.10%。而從工商銷(xiāo)售利潤(rùn)來(lái)看，這種狀況更加突出，一、二類(lèi)煙達(dá)到了70%以上，三、四類(lèi)煙還不到30%。可見(jiàn)，卷煙工業(yè)企業(yè)在安排其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)時(shí)，不同類(lèi)別的卷煙承擔(dān)著不同的作用，高檔卷煙是為了貢獻(xiàn)高額的利稅，而中低檔卷煙則更多的是為了增加產(chǎn)量，占領(lǐng)市場(chǎng)。
　　二、新稅制對(duì)**卷煙廠的影響
　　在此次稅改前，卷煙實(shí)行的消費(fèi)稅為單純的從價(jià)計(jì)稅，其稅率為：一類(lèi)卷煙為50%；二、三類(lèi)卷煙為40%；四、五類(lèi)卷煙為25%。新的消費(fèi)稅實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即按每箱（50000支）卷煙計(jì)征150元的定額稅；從價(jià)征稅部分按每條（200支）卷煙廠實(shí)際銷(xiāo)售收入調(diào)撥價(jià)在50元（含50元、不含增值稅）以上的和進(jìn)口卷煙，稅率為45%，50元以下的（不含50元，不含增值稅），稅率為30%。
　　新稅制對(duì)單箱消費(fèi)稅的影響
　　實(shí)施新稅率后，每種產(chǎn)品的單箱消費(fèi)稅增加額都是不一樣的。在附表一中，我們可以看到各個(gè)規(guī)格產(chǎn)品消費(fèi)稅的增減情況。
　　表2單箱消費(fèi)稅增長(zhǎng)規(guī)格數(shù)表
　　單箱消費(fèi)稅增減減少增長(zhǎng)在0%-50%增長(zhǎng)50%以上
　　規(guī)格數(shù)141415
　　實(shí)行新稅率以后，43種規(guī)格的產(chǎn)品分成了三個(gè)部分，約三分之一產(chǎn)品的單箱消費(fèi)稅下降了，另三分之一產(chǎn)品的單箱消費(fèi)稅增長(zhǎng)較大，剩下三分之一規(guī)格的產(chǎn)品單箱消費(fèi)稅增長(zhǎng)幅度很大。
　　新稅制對(duì)消費(fèi)稅總額的影響
　　以2000年**卷煙廠的銷(xiāo)售情況為例，按照稅改前的稅率測(cè)算的消費(fèi)稅額為54061.9萬(wàn)元。按照新稅制的規(guī)定測(cè)算的消費(fèi)稅額為58536.05萬(wàn)元，增加了4474.15萬(wàn)元，增加了8.28%。增長(zhǎng)幅度雖然不大，但卻是2000年**卷煙廠工商利潤(rùn)總額11778萬(wàn)元的37.99%�？梢�(jiàn)新消費(fèi)稅率的實(shí)施會(huì)給煙廠帶來(lái)較為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。
　　3、新稅制對(duì)各類(lèi)卷煙消費(fèi)稅額的影響
　　表3各類(lèi)卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅額的比較（一）
　　原應(yīng)交消費(fèi)稅額
　　（萬(wàn)元）比重（%）新稅制應(yīng)交消費(fèi)稅額
　�。ㄈf(wàn)元）比重（%）稅額增幅
　�。�100%）
　　一類(lèi)煙18478.2434.1818567.9731.720.48
　　二類(lèi)煙8455.7415.649260.3015.829.51
　　三類(lèi)煙20047.9137.0819109.4132.65-4.68
　　四類(lèi)煙708013.1011598.3719.8163.82
　　合計(jì)54061.9010058536.051008.28
　　根據(jù)**卷煙廠的實(shí)際情況，按照不同卷煙的銷(xiāo)售量和消費(fèi)稅增加額，計(jì)算得出各種卷煙的應(yīng)交消費(fèi)稅額。我們發(fā)現(xiàn)新稅制對(duì)不同類(lèi)別卷煙的影響程度是不一樣的（見(jiàn)表3）。
　　表4各類(lèi)卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅額的比較（二）
　　原應(yīng)交消費(fèi)稅額（萬(wàn)元）新稅制應(yīng)交消費(fèi)稅額（萬(wàn)元）增幅
　　（%）
　　原稅率50%，新稅率為45%的產(chǎn)品15284.8416520.448.08
　　原稅率50%，新稅率為30%的產(chǎn)品3193.412047.54-35.88
　　原稅率40%，新稅率為45%的產(chǎn)品181.31475.55162.29
　　原稅率40%，新稅率為30%的產(chǎn)品28322.3527894.15-1.51
　　原稅率25%，新稅率為30%的產(chǎn)品7080.0011598.3763.82
　　進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)新稅制會(huì)打破以往我們對(duì)卷煙的檔次劃分結(jié)構(gòu)，就**卷煙廠來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)了五種新情況（見(jiàn)表4）。從上表可以看出，新稅制對(duì)不同情況的影響程度也是有很大差別的。
　　4、新稅制對(duì)價(jià)格的影響
　　為了避稅和贏得市場(chǎng)，煙草行業(yè)過(guò)去有三個(gè)價(jià)格可 ……（未完，全文共6463字，當(dāng)前僅顯示2270字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《新消費(fèi)稅率對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)的影響研究》）