論文：營(yíng)改增對(duì)中小型企業(yè)的影響

目錄/提綱：……
一、何謂“營(yíng)改增”
二、早期“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市的狀況
三、“營(yíng)改增”的初衷及其對(duì)稅負(fù)的影響
四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響
一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少
二是可扣除的成本費(fèi)用減少
三是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)改變
五、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響
六、“營(yíng)改增”對(duì)勞動(dòng)就業(yè)形勢(shì)的影響
七、對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的建議
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論文：營(yíng)改增對(duì)中小型企業(yè)的影響

　　摘 要： “營(yíng)改增”就是把營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)、與制造業(yè)相關(guān)的服務(wù)業(yè)等最早開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。
　　本文從早期“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市的狀況，簡(jiǎn)要闡述了“營(yíng)改增”的初衷及其對(duì)稅負(fù)的影響、對(duì)企業(yè)所得稅的影響、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響以及對(duì)勞動(dòng)就業(yè)形勢(shì)的影響，最后提出了對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一點(diǎn)建議。
　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；中小企業(yè)；初衷；稅負(fù)影響；財(cái)務(wù)報(bào)表；勞動(dòng)就業(yè)；建議。

　　一、何謂“營(yíng)改增”
　　“營(yíng)改增”就是把營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。
　　2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)、與制造業(yè)相關(guān)的服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，涵蓋了上海市近13萬(wàn)戶企業(yè)。自2012年
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納的營(yíng)業(yè)稅平均增加稅負(fù)5萬(wàn)元，個(gè)別突出的大型物流企業(yè)則是增加了100萬(wàn)元。
　　三、“營(yíng)改增”的初衷及其對(duì)稅負(fù)的影響
　　“營(yíng)改增”的初衷是減少中小企業(yè)的稅負(fù)，但從目前實(shí)施的情況來(lái)看，筆者認(rèn)為：“營(yíng)改增”最大的受益者是國(guó)有企業(yè)和大型企業(yè)。上海市的“營(yíng)改增”主要是針對(duì)上海的運(yùn)輸業(yè)和與制造業(yè)相關(guān)的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，而這類行業(yè)的大型企業(yè)多是國(guó)有企業(yè)。這類企業(yè)的特點(diǎn)是：現(xiàn)代化程度比較高，用工比例較少。企業(yè)購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備可以抵扣增值稅，對(duì)此，大型企業(yè)占了優(yōu)勢(shì)。所以說(shuō)，“營(yíng)改增”并不是對(duì)大部分企業(yè)有利，僅是對(duì)大型服務(wù)類企業(yè)有利，對(duì)中小型服務(wù)類企業(yè)反而增加了稅負(fù)。
　　根據(jù)中國(guó)政府網(wǎng)2013年11月22日發(fā)布的消息：今年8月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)后，各項(xiàng)工作平穩(wěn)。8、9、10三個(gè)月“營(yíng)改增” 共減稅432.17億元，今年前10個(gè)月共計(jì)已減稅939.65億元。預(yù)計(jì)全年減稅數(shù)額將達(dá)到或超過(guò)1200億元。
　　然而，實(shí)際情況如何呢？據(jù)筆者觀察所知，并不是所有“營(yíng)改增”的企業(yè)都是大幅度減少了稅負(fù)，有些企業(yè)還會(huì)不減反增。據(jù)中金公司調(diào)查報(bào)告：有35.9％的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加。交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6％的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。43.4％的信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)的受訪企業(yè)稅負(fù)增加。
　　我們知道，增值稅最大特點(diǎn)是可以有抵扣項(xiàng)。但是，這些企業(yè)原本營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，“營(yíng)改增”后，增值稅稅率為6％，因?yàn)閹缀鯖](méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅負(fù)增長(zhǎng)幅度為20％。
　　四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響
　　“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目減少，對(duì)企業(yè)所得稅最明顯的影響。
　　一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少�！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。“營(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡(jiǎn)單的影響。
　　二是可扣除的成本費(fèi)用減少。“營(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。“營(yíng)改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。
　　三是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)改變�！盃I(yíng)改增”還會(huì)帶來(lái)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)變化。如：交通運(yùn)輸業(yè)，原來(lái)按照3％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅�，F(xiàn)在按照11％稅率繳納增值稅，但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)交通運(yùn)輸業(yè)的車輛設(shè)備都是稅改前購(gòu)買的，無(wú)法抵扣。
　　五、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響
　　按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，如果實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平不受很大影響，企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。
　　六、“營(yíng)改增”對(duì)勞動(dòng)就業(yè)形勢(shì)的影響
　　“營(yíng)改增”之后，企業(yè)稅負(fù)取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，但是，由于勞動(dòng)力成本是無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，企業(yè)則會(huì)傾向于用物質(zhì)要素或者技術(shù)替代勞動(dòng)力。盡管這對(duì)提高科技含量有一定促進(jìn)作用 ……（未完，全文共2886字，當(dāng)前僅顯示1835字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：營(yíng)改增對(duì)中小型企業(yè)的影響》）