畢業(yè)論文：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮

畢業(yè)論文：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮

內(nèi)容摘要
財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)忠實(shí)的表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果。我國自深、滬兩地的證券交易所成立以來，審計(jì)舞弊現(xiàn)象一直是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)普遍關(guān)注的問題之一，多年來未能徹底根除。直到今天我國的會(huì)計(jì)審計(jì)制度依然延續(xù)著2001年之前的結(jié)構(gòu)模式，杜絕審計(jì)舞弊的方法體系沒有建立。本文從舞弊的定義出發(fā)，分析了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成因，客觀剖析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段。提出了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的審計(jì)對策：首先，設(shè)計(jì)出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的總體思路；其次，勾勒出具體策略，包括設(shè)置紅旗標(biāo)志、做到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)全過程對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)、回應(yīng)、記錄和溝通；最后，詳細(xì)闡述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的重要審計(jì)程序，涉及分析檢查紀(jì)錄或文件、問詢和分析程序。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表； 審計(jì)； 舞弊；對策

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，舞弊始終是危害經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的重大社會(huì)問題。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)90年代以來，一些發(fā)達(dá)國家因舞弊造成的損失每年超過1 000億美元。在我國，舞弊行為同樣嚴(yán)重。我國證券市場從開始建立至今，上市公司的舞弊事件從未間斷過。從九十年代初期長城機(jī)電公司、中水國際集團(tuán)到之后的紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐，再到麥科特、銀廣夏、東方電子、科龍電器等，越來越多的上市公司舞弊案件浮出水面，使公眾對上市公司財(cái)
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金，就有很大的驅(qū)動(dòng)力去進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。
工作壓力產(chǎn)生于我國現(xiàn)行考核機(jī)制。由于我國許多上市公司都是由國有企業(yè)改制形成的，這就使得政府和企業(yè)之間有千絲萬縷的聯(lián)系，不可避免地造成了政府對企業(yè)的直接或間接干預(yù)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳時(shí)，管理當(dāng)局為了獲取較高的報(bào)酬，或者為了撈取政治資本，保住烏紗帽，就會(huì)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。
(二) 機(jī)會(huì)
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的機(jī)會(huì)主要體現(xiàn)為：
1.公司治理結(jié)構(gòu)失效。我國上市公司“一股獨(dú)大”，存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，使得預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊最直接最有效的內(nèi)部控制因素——公司治理結(jié)構(gòu)失效。在這種情況下，缺乏強(qiáng)有力的部監(jiān)控機(jī)制對管理當(dāng)局的行為加以約束，必然為其舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)提供了先決條件。
2.會(huì)計(jì)的缺陷。
具體來說，主要有會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善、權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性等。會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善主要體現(xiàn)在準(zhǔn)則以外的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所造成的“無法可依”、準(zhǔn)則和實(shí)踐之間的時(shí)滯所帶來的“真空帶”以及各項(xiàng)法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)，這些都給會(huì)計(jì)造假提供了很大的空間；權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷使企業(yè)管理人員可以通過人為調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來影響會(huì)計(jì)利潤的大小；對于同一類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)管理當(dāng)局可以通過會(huì)計(jì)政策的選擇，挑選更有利于自身的會(huì)計(jì)政策。
3.審計(jì)的不足。
主要表現(xiàn)為審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。
執(zhí)業(yè)環(huán)境的核心問題就是審計(jì)的委托方是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是股東大會(huì)，其直接后果就是管理當(dāng)局聘請注冊會(huì)計(jì)師來監(jiān)督管理當(dāng)局。所以，審計(jì)意見在很大程度上是注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局妥協(xié)后的結(jié)果。這種“審計(jì)彈性”使得企業(yè)虛假的信息能夠以合法的面孔出現(xiàn)。我國審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱，客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了方便。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段分析
(一) 虛構(gòu)或提前確認(rèn)銷售收入
虛構(gòu)或提前確認(rèn)銷售收入是我國上市公司慣用的首當(dāng)其沖的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段。其具體方式有：(1)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)在虛增銷售收入和利潤的同時(shí)，伴有應(yīng)收賬款甚至銀行存款的虛增。(2)跨期確認(rèn)收入。不正確地進(jìn)行收入和利潤的截止，將后一會(huì)計(jì)期間的銷售收入提前至報(bào)告當(dāng)期確認(rèn)。 (3)將非銷售收入確認(rèn)為銷售收入。如在收取手續(xù)費(fèi)條件下，將受托代銷商品的銷售收入確認(rèn)為本公司的銷售收入。(4)收入確認(rèn)條件尚未完全具備時(shí)就確認(rèn)銷售收入。如在客戶可能退貨、所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)就確認(rèn)銷售收入。
(二) 非經(jīng)常損益
財(cái)務(wù)報(bào)表上的非經(jīng)常損益主要指投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊時(shí)，經(jīng)常借助巨額的非經(jīng)常性損益來“迅速改善業(yè)績”，其具體途徑包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、債務(wù)重組收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托理財(cái)收益、資產(chǎn)置換收益、資金占用費(fèi)收益、經(jīng)營權(quán)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、資產(chǎn)托管收益和資產(chǎn)租賃收益等。
(三) 虛列存貨
虛列存貨的目的是為了少轉(zhuǎn)銷售成本，從而虛增營業(yè)利潤。具體方式有：(1)對存貨故意長期不清查盤點(diǎn)，或者清查后只處理盤盈不處理盤虧，將大量存貨盤虧損失滯留在期末存貨賬戶中；(2)任意分?jǐn)偞尕洺杀�，降低銷售成本增加利潤，如按計(jì)劃成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，未將材料成本差異在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品中按比例分?jǐn)�，從而人為調(diào)節(jié)利潤：(3)隨意改變存貨發(fā)出核算方式，如在物價(jià)上漲情況下將加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法或后進(jìn)先出法，從而達(dá)到根據(jù)企業(yè)需要調(diào)控盈利的目的。
(四) 漏列負(fù)債
負(fù)債一般和費(fèi)用緊密聯(lián)系，漏列負(fù)債可以在相當(dāng)大的程度上改善公司的財(cái)務(wù)狀況。主要手段有：不按規(guī)定計(jì)提銀行借款的利息，而是放在賬外；將應(yīng)付款的發(fā)票隱匿起來不入賬等。
(五) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用
上市公司經(jīng)常利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更來操縱利潤。這類會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既非法定變更，亦非合理變更，而是為了粉飾業(yè)績而故意增加或減少賬面的利潤，屬于財(cái)務(wù)表舞弊的范疇。常見的具體方式包括：(1)通過改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例來操縱利潤；(2)通過改變合并范圍來操縱利潤，如對某虧損的全資子公司不納入合并范圍；(3)根據(jù)利潤目標(biāo)的需要而將長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法改為成本法或由成本法改為權(quán)益法；(4)改變固定資產(chǎn)的折舊政策或折舊年限，人為減少累計(jì)折舊的計(jì)提數(shù)額；(5)改變發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法等，人為減少銷售成本；(6)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤。
(六) 隱瞞重大事項(xiàng)
隱瞞重大事項(xiàng)的披露，這是我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊慣用的手段之一。隱瞞的重大事項(xiàng)包括：(1)關(guān)聯(lián)交易。(2)或有負(fù)債。如未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押及其他債務(wù)擔(dān)保等。(3)期后事項(xiàng)。如上市公司日后發(fā)生資產(chǎn)減值損失；日后支付了重大賠償；對長期合同收益的估計(jì)存在重大誤差，致使出現(xiàn)連續(xù)巨 ……（未完，全文共7252字，當(dāng)前僅顯示2546字，請閱讀下面提示信息。收藏《畢業(yè)論文：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》）