經(jīng)貿(mào)系畢業(yè)論文：論會計誠信危機(jī)與注冊會計師職業(yè)道德品質(zhì)

經(jīng)貿(mào)系畢業(yè)論文：論會計誠信危機(jī)與注冊會計師職業(yè)道德品質(zhì)

摘要
為了使注冊會計師切實擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的，可以信賴的專業(yè)服務(wù)，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德品質(zhì)教育，強(qiáng)化注冊會計師的職業(yè)道德品質(zhì)意識，提高注冊會計師的道德水準(zhǔn)。注冊會計師道德品質(zhì)的水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。注冊會計師的職業(yè)特性決定了注冊會計師職業(yè)道德在獨立審計理論與實踐中的重要地位。加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)，對于完善我國注冊會計師制度，推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。本文探討了注冊會計師行業(yè)誠信與道德建設(shè)的基本思路，認(rèn)為正直誠信是注冊會計師職業(yè)道德的基石，應(yīng)從四個方面構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德品質(zhì)。
關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；行業(yè)誠信；道德建設(shè)；品質(zhì)構(gòu)建

On the accounting credit crisis and the quality of Professional Ethics of Certified Public Accountants
Lan Ji Tao
Hua*i Guiyang 550025
Summary
In order to carry out the CPA’s sacred duty effectively, provide the public with high-quality, reliable and professional service, foster a good professional image and professional honor, we must vigorously strengthen the quality of CPAs Professional Et
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略1222字，正式會員可完整閱讀）……　
濟(jì)公平的作用，而堅持誠信原則則能提高會計自身的效用，促進(jìn)會計的發(fā)展。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)_的逐步建立，會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的一個重要組成部分，會計誠信越來越受到人們的重視。_總理給上海國家會計學(xué)院題詞“誠信為本,操守為重,堅持準(zhǔn)則,不做假賬”, 這是對會計誠信作了最好的解釋。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。在經(jīng)濟(jì)活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。但誠信是植根于現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)土壤的樹木，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響極大，因此會計人員職業(yè)道德建設(shè)當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下顯得尤為重要。
2會計誠信危機(jī)的根源分析
會計信息的產(chǎn)生經(jīng)過很多個環(huán)節(jié)，中間信息繁多。每一個環(huán)節(jié)的差錯，都有可能導(dǎo)致會計信息的失真。

2.1 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動

經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是會計失信、職業(yè)道德喪失的根本, 一些單位的管理者在追求企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下, 做假賬, 編制虛假的會計報表, 虛報利潤,欺騙社會, 騙取銀行信貸, 偷逃國家稅款, 嚴(yán)重地?fù)p害了國家和社會公眾的利益另一方面, 環(huán)境的不確定性也導(dǎo)致了經(jīng)理人為追求短期利益, 不惜挺而走險, 從而造成了“ 官出數(shù)字, 數(shù)字出官” 的歪風(fēng), 甚至連職工也可以因為單位“ 效益好”而多拿工資。
2.2 企業(yè)會計制度本身的漏洞與缺陷
我國許多上市公司的董事會常常就是公司的管理層，這造成管理者聘請審計機(jī)構(gòu)審計監(jiān)督自己的行為，并決定著審計人員的聘用、收費等事項，完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”和“上帝”。這是造成會計誠信缺失的直接土壤。


2.3 會計行業(yè)內(nèi)部、外部監(jiān)督不力
財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營者有利益上的依附關(guān)
目前財務(wù)人員基本上由本單位領(lǐng)導(dǎo)聘任, 并決定其任職崗位及報酬, 因此財務(wù)人員的個人利益與企業(yè)的利益密切相關(guān), 實際上已成為企業(yè)的“ 內(nèi)部人”之一, 不具有獨立性, 不能依法正常行使其職權(quán)。企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營者有利益上的依附關(guān)系, 在這種情況下, 財務(wù)人員出于自身利益的考慮以及生存的壓力, 無奈只能對不正當(dāng)?shù)男袨榍夥暧?甚至是同流合污, 而維護(hù)企業(yè)財經(jīng)紀(jì)律, 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的工作職責(zé)也就只能流于形式了。

2.4 個人價值與專業(yè)素養(yǎng)偏低

隨著新的會計制度的不斷推出, 廣大會計人員對新準(zhǔn)則的了解、掌握、運(yùn)用水平參差不齊, 同時作為會計人員提高業(yè)務(wù)水平的重要環(huán)節(jié)一會計人員繼續(xù)教育, 跟不上知識更新的要求, 后續(xù)教育往往流于形式。會計人員知識的缺陷, 必然導(dǎo)致在管理上力不從心, 在實際操作中,對會計的核算原則、方法認(rèn)識不全, 理解不透, 從而導(dǎo)致了會計信息失真。如濫用、誤用“ 待攤費用”和“ 預(yù)提費用”等科目, 提前確認(rèn)收入, 推遲確認(rèn)費用等方式來虛增利潤。
3 注冊會計師職業(yè)道德的基石：誠信
誠信[4]是注冊會計師應(yīng)具備的最起碼的最基本的品質(zhì)要求，是注冊會計師職業(yè)道德的基石。它使得注冊會計師值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對注冊會計師提供的資訊具有信心。
正直與誠信相輔相成,是社會公眾信賴注冊會計師的一個關(guān)鍵品質(zhì)因素，但這種品質(zhì)很難評價，因為注冊會計師一個特定的疏忽或委托失誤或由于無意的失誤，或者由于缺乏正直品質(zhì);而注冊會計師大案要案更多的是當(dāng)事注冊會計師缺乏正直品質(zhì)而共同舞弊所造成[5]。
誠信的原意是誠實守信。具體要求誠實客觀[6]，無妄無欺，履行契約，信守諾言。對于注冊會計師來說，誠信意味著：(1)忠誠于自己所承擔(dān)的注冊會計師事業(yè)，熱愛注冊會計師崗位;(2)誠懇善待與自己工作有關(guān)和無關(guān)的人們;(3)熱誠勤勉地做好注冊會計師工作，精益求精，追求卓越;(4)講究信用，信守會計當(dāng)而已矣的諾言，實話實說，只做真賬，只出真實誠信的審計報告;(5)樹立注冊會計師信譽(yù)，創(chuàng)建注冊會計師品牌，堅決不做假賬，提高注冊會計師公信力，讓公眾信服;(6)信任他人及其會計資訊，就像相信自己一樣相信會計同行和他人。
4 注冊會計師職業(yè)道德品質(zhì)的構(gòu)建
職業(yè)道德是指注冊會計師獨立，客觀和公正地完成每項審計工作。對注冊會計師而言，還意味著保持形式及實質(zhì)上的獨立性，遵守職業(yè)規(guī)范以及避免利益沖突。其中，職業(yè)道德觀念是職業(yè)品質(zhì)的道德基礎(chǔ)。注冊會計師審計職業(yè)道德，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。中國于1997年1月1日頒布實施《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于2002年7月1日頒布實施《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，該準(zhǔn)則及指導(dǎo)意見全面論述了注冊會計師的道德要求。
4.1 獨立，客觀和公正
獨立，客觀和公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的要求，《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中的其他規(guī)定大多由此引申而來。因此《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的一般原則一章首先提出了注冊會計師所應(yīng)遵循的基本原則，即獨立原則，客觀原則和公正原則。
4.1.1 獨立原則
獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。其目的是取信于各種利益相關(guān)者。
獨立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部的其他機(jī)構(gòu)和組織。注冊會計師對他所出具的審計報告負(fù)法律責(zé)任，因此，不論是業(yè)務(wù)的承接，執(zhí)行，還是報告的形成與提交，注冊會計師均應(yīng)依法辦事，獨立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響，注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。
中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見要求，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因其利害關(guān)系影響其客觀，公正的立場[7]。具體要求有：
(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對其獨立性可能產(chǎn)生的損害。可能的損害獨立性的情形包括但不限于：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益; 收費主要來源于某一鑒證客戶; 過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù); 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系; 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式; 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對審計獨立性的損害�？赡軗p害審計獨立性的情形包括但不限于： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事，經(jīng)理，其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工; 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)物件的 ……（未完，全文共14433字，當(dāng)前僅顯示3434字，請閱讀下面提示信息。收藏《經(jīng)貿(mào)系畢業(yè)論文：論會計誠信危機(jī)與注冊會計師職業(yè)道德品質(zhì)》）