畢業(yè)論文：單一稅種地稅層面的涉稅處理問題初探

單一稅種地稅層面的涉稅處理問題初探
—以營業(yè)外收入為例
（姓名）
摘要：營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。在現(xiàn)實社會中營業(yè)外收入涵蓋范圍很廣，因此在會計核算上，營業(yè)外收入的涉稅處理也較為復雜。本文結(jié)合稅收政策，將營業(yè)外收入與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅結(jié)合起來進行探討，對營業(yè)外收入在地稅層面上的涉稅處理進行系統(tǒng)的分析。
關鍵詞：地方稅；涉稅處理；營業(yè)外收入；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅

Analysis of the problem about the treatment of single ta* on local ta*ation
- A case study of non-operating income
（name）
Abstract: The operating income refers to production and operation activities not directly rela
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略799字，正式會員可完整閱讀）……　
與者，也是最復雜的一環(huán)，理清涉稅處理的脈絡才能更好發(fā)揮地稅的作用。
而在現(xiàn)實生活中，企業(yè)的某些收入例如非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、出售無形資產(chǎn)收益、債務重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項、政府補助、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得等均屬于營業(yè)外收入，對于這部分該如何進行涉稅處理，這是一個比較復雜的問題。因此對企業(yè)收入中的關鍵一環(huán)：營業(yè)外收入的涉稅處理方法進行系統(tǒng)的梳理就顯得尤為迫切。
本文旨在分析單一稅種在地稅層面上的涉稅處理方法，結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，以營業(yè)外收入為例，重點與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等地稅結(jié)合在一起，對營業(yè)外收入地稅層面的涉稅處理全方位進行解析。
二 營業(yè)外收入在地稅層面上的涉稅處理
從地稅層面上來看，營業(yè)外收入涉及到的稅收項目主要包括營業(yè)稅與企業(yè)所得稅，下面從這兩方面對營業(yè)外收入的涉稅處理進行系統(tǒng)的探討。
（一）營業(yè)稅的涉稅處理
1 不需要繳納營業(yè)稅的情況
（1）固定資產(chǎn)盤盈。是指在進行固定資產(chǎn)盤點的時候，實存數(shù)大于賬存數(shù)，實物多于賬面。固定資產(chǎn)盤盈收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。
（2）確實無法支付的應付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。根據(jù)新的企業(yè)會計準則，無法支付的應付款不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。
（3）債務重組。又稱債務重整，是指債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。企業(yè)債務重組中，不存在提供營業(yè)稅應稅勞務，所以不需要繳納營業(yè)稅。
（4）捐贈收入。捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。所以，接受捐贈的人并未向捐贈方提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的情節(jié)，由此而獲得的各種捐贈收入，不繳納營業(yè)稅。
2 可能需要繳納營業(yè)稅的情況
（1）處置固定資產(chǎn)凈收益。應當區(qū)分不同情況：屬于處置不動產(chǎn)而取得的收益，是屬于銷售不動產(chǎn)行為，應當按取得的全部收入，按照營業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅，稅率為5%。如果處置設備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。
（2）財政性資金。是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。一般來說，政府補助收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。但政府補助是直接針對納稅人提供營業(yè)稅應稅勞務取得的補貼，則應當并入應稅勞務收入計算繳納營業(yè)稅。另有規(guī)定除外，如《財政部國家稅務總局關于對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油財政性補貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》（財稅[1996]68號）規(guī)定，經(jīng)國務院批準，對國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入免征營業(yè)稅。
（3）非貨幣性資產(chǎn)交換。是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益，對于凈收益部分不需要繳納營業(yè)稅，但對于用非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為，如果企業(yè)對外交換時涉及到無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”及“銷售不動產(chǎn)”進行繳納營業(yè)稅，稅率均為5% ；如果對外交換時涉及到貨物或者動產(chǎn)的換出，則按上述規(guī)定繳納增值稅。
（4）罰沒收入。罰沒收入在具體實踐中，仍存在政企不分，如煙草部門執(zhí)法而取得的罰沒收入等。一般來說，如果是與取得收入無關的罰款則不需要繳納營業(yè)稅；如果是與取得收入有關的罰款還應該繳納營業(yè)稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于罰沒物品征免增值稅問題的通知》(財稅字[1995]69號)規(guī)定，執(zhí)法部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)法部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)法部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。
（5）違約金收入。企業(yè)違約金收入屬于非經(jīng)營性偶然收入，屬 ……（未完，全文共6389字，當前僅顯示2243字，請閱讀下面提示信息。收藏《畢業(yè)論文：單一稅種地稅層面的涉稅處理問題初探》）