企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅的賬務(wù)處理

《企業(yè)替職工負(fù)擔(dān)個人所得稅，一般有兩種情況：一是按事先合同約定，職工應(yīng)納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)；二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個人所得稅由企業(yè)補(bǔ)繳，這是稅法對企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的“處罰”，稅務(wù)部門除要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款外，還應(yīng)加收滯納金并處罰。但在稅務(wù)檢查
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企業(yè)的這種處理方法，存在兩個方面的問題。一是個人所得稅應(yīng)納稅額計算錯誤，導(dǎo)致少繳個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)號文《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)為含稅收入。上例中，個人所得稅應(yīng)納稅額正確的計算應(yīng)為：
　　應(yīng)納稅所得額＝不含稅收入－－速算扣除數(shù)÷－適用稅率
　　＝－－÷－％＝元
　　應(yīng)扣繳個人所得稅＝*＝元
　　二是企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，不應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”等科目，而應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。
　　筆者認(rèn)為，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：
　　借：應(yīng)付工資
　　貸：現(xiàn)金
　　借：營業(yè)外支出
　　貸：應(yīng)交稅金—代繳個人所得稅
　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等科目
　　貸：應(yīng)付工資
　　借：應(yīng)交稅金—代繳個人所得稅
　　貸：現(xiàn)金
　　與此相適應(yīng)，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，在申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)將記入“營業(yè)外支出”的代繳個人所得稅全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　上述賬務(wù)處理中，有一個值得商榷的地方就是， ……（未完，全文共925字，當(dāng)前僅顯示587字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅的賬務(wù)處理》）