稅務檢查后企業(yè)所得稅的賬務調(diào)整

目錄/提綱：……
（一）查獲額屬于納稅調(diào)整項目，僅調(diào)整應納稅所得額，在賬戶上不作調(diào)整
（二）查獲額稅同直接影響利潤的因素而全部作為查增計稅所得額
第一、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項目且金額較小，作直接影響利潤處理，查增應納稅所得額
第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項目掛在往來賬，則調(diào)整利潤，查增應納稅所得額
（四）查獲額不影響當期損益，即不涉及查增或查減應納稅所得額的賬務調(diào)整
……
“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式推廣實施以來，稅務稽查作為整個征管改革的“重中之重”已為人們所認識，但在實際工作中我們卻發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)在稅務檢查后，納稅人雖然補繳了稅款，但不調(diào)整賬戶，這樣容易出現(xiàn)企業(yè)的賬面數(shù)字與征收金額不相符的情況，隨著時間的推移，補繳的稅款可能又會被以后月份需繳納的稅款抵回，造成重復的錯漏，不能真正實現(xiàn)稽查的最終目的。本文按照目前有關財會稅收法規(guī)并結(jié)合工作實際，就稅務稽查后企業(yè)所得稅的賬務調(diào)整作點初步介紹。
　　根據(jù)稽查中所發(fā)現(xiàn)的各種問題，涉及企業(yè)所得稅的賬務調(diào)整，大體有以下五種類型：
　　（一）查獲額屬于納稅調(diào)整項目，僅調(diào)整應納稅所得額，在賬戶上不作調(diào)整。
　　一般情況下，我們對納稅調(diào)整項目的檢查是在年度財務決算、次年的所得稅匯算清繳后進行的。

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考慮當期存、銷比例，而視同產(chǎn)品全部銷售，查增應納稅所得額，補繳所得稅萬元（*％萬元）。同時企業(yè)需要作以下賬戶調(diào)整：
　�、庇眉t字沖正原記會計分錄中多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本
　　借：產(chǎn)品銷售成本
　　貸：原材料
　　⒉補繳所得稅
　　借：所得稅
　　貸：應交稅金——應交所得稅
　�、硨嶋H繳納時
　　借：應交稅金——應交所得稅
　　貸：銀行存款
　　第二、查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項目，但發(fā)生期為上一年且金額較大，也視同直接影響利潤，查增應納稅所得額。
　　第三、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項目，雖金額較大，但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存量都較小，因此可不進行分配而全額視同查增應納稅所得額。
　　第四、查獲額屬于待攤費用、預提費用任意調(diào)節(jié)利潤的，則相應調(diào)整待攤、預提費用科目，查增應納稅所得額。
　　第五、應由“在建工程”列支的項目計入成本、費用或營業(yè)外支出，應沖銷原有會計分錄，并調(diào)整利潤。
　　第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項目掛在往來賬，則調(diào)整利潤，查增應納稅所得額。
　　以上第二、第三、第四、第五、第六點賬務調(diào)整與第一點基本一致，如查補屬于以前年度的，則調(diào)整為“貸記：以前年度損益調(diào)整”科目。
　�。ㄈ┎楂@額屬當年成本結(jié)轉(zhuǎn)項目且金額較大，需按比例在各環(huán)節(jié)進行分配計算，將查獲額中的部分調(diào)整本年利潤，查增應納稅所得額。
　　具體地說有以下二種情況：
　　第一、查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的，則應分別調(diào)整材料成本、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此四個環(huán)節(jié)進行分配。
　　查獲額的分配計算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法計算方法簡便，在檢查工作中較為常用。比例分配法的計算公式為：
　�、辈牧辖Y(jié)存應分配數(shù)材料期末結(jié)存數(shù)*分配比例
　�、采a(chǎn)成本結(jié)存應分配數(shù)生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)*分配比例
　�、钞a(chǎn)成品結(jié)存應分配數(shù)產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)*分配比例
　�、翠N售成本分配數(shù)產(chǎn)成品累計結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)*分配比例
　　上述分配比例分別為材料期末結(jié)存數(shù)、生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品累計結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)與需分配的查獲額的乘積。
　　第一點情況的基本賬務調(diào)整為：
　�、倍噢D(zhuǎn)材料成本
　　（）借：原材料
　　貸：生產(chǎn)成本
　　產(chǎn)成品
　　產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）
　�。ǎ┙瑁核枚�
　　貸：應交稅金——應交所得稅
　　⒉少結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的，則賬務調(diào)整作相反分錄。
　　第二、查獲額屬子多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應調(diào)整在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本，并在此三個環(huán)節(jié)中進行賬務調(diào)整。
　�、鄙俎D(zhuǎn)在產(chǎn)品成本
　�。ǎ┙瑁荷a(chǎn)成本
　　貸：產(chǎn)成品
　　產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）
　�。ǎ┙瑁核枚�
　　貸：應交稅金——應交所得稅
　　⒉多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本則作相反的會計分錄。
　　（四）查獲額不影響當期損益，即不涉及查增或查減應納稅所得額的賬務調(diào)整。
　　例：今年月，某稅務機關對某企業(yè)進行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該企 ……（未完，全文共2555字，當前僅顯示1625字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅務檢查后企業(yè)所得稅的賬務調(diào)整》）