國際審計風險準則的最新發(fā)展及其啟示

目錄/提綱：……
一、國際審計風險準則的最新發(fā)展
（一）引入“重大錯報風險”概念，重建審計風險模型
（二）改進審計業(yè)務流程，增強實施審計程序的效果
（五）強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率
（七）強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計經(jīng)驗和資源
（八）強調(diào)與治理當局溝通和與管理當局溝通并重，優(yōu)化審計環(huán)境
二、幾點啟示
……
安然事件后，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準則委員會（）為應對所面臨的來自社會各方面的巨大壓力，緊緊圍繞如何提高審計人員評估風險、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，適時地對現(xiàn)行審計風險準則作了一系列的重大修訂，于**年月發(fā)布了三個新國際審計風險準則：一是國際審計準則第號（）“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”（），二是“針對評估的重大錯報風險實施的程序”（），三是（已修訂）“審計證據(jù)”（）。與此同時，據(jù)此對其他準則作了或正在作相應的修訂，新修訂發(fā)布的其他準則有：“財務報表審計的目標與一般原則”（）、“計劃財務報表審計”（）等。要求從審計**年月日或之后開始的期間財務報表起，執(zhí)行這個新風險準則及相應修訂發(fā)布的其他準則。新國際審計風險準則與以前準則相比，究竟有哪些重大實質(zhì)性變化？對我國的獨立審計工作將產(chǎn)生什么樣的影響？這些值得我們總結(jié)思考。
　　一、國際審計風險準則的最新發(fā)展
　　按照工作計劃，三個新國際審計風險準則生效后，原“了解被審計單位情況”（）、“風險評估與內(nèi)部控制”（）、“計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計”（）和“審計證據(jù)”一并作廢。與以前準則相比，新國際審計風險準則主要有以下八個方面的重大發(fā)展和實質(zhì)性變化。
　　（一）引入“重大錯報風險”概念，重建審計風險模型
　　原國際審計風險準則認為，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險模型為：審計風險固
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冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體不存在重大錯報。
　�。ǘ└倪M審計業(yè)務流程，增強實施審計程序的效果
　　原準則依據(jù)審計風險三要素模型，把審計業(yè)務流程和程序分為四大塊：（）了解被審計單位情況（為評估固有風險）；（）了解內(nèi)部控制；（）（必要時）控制測試（均為評估控制風險）；（）實質(zhì)性測試（為降低檢查風險）。第（）塊由原“了解被審計單位情況”來規(guī)范，第（）、（）、（）塊則由原“風險評估與內(nèi)部控制”來規(guī)范。
　　新國際審計風險準則依據(jù)審計風險二要素模型，把審計業(yè)務流程和程序分為三大塊：（）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險）。本塊審計程序稱為“風險評估程序”（），（）（必要時）控制測試（目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此一并評估重大錯報風險），（）實質(zhì)性測試（目的是為了檢查認定層次的重大錯報風險）。新準則把第（）、（）塊程序統(tǒng)稱為“進一步審計程序”（），并指出風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。還指出應當以對認定層次的重大錯報風險的相關評估結(jié)果（包括實施風險評估程序的結(jié)果和必要時執(zhí)行控制測試的結(jié)果）為基礎，并考慮既定的審計風險水平，來確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風險水平下，可接受檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受檢查風險越高。檢查風險取決于實質(zhì)性程序設計和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應當合理設計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受的水平。第（）塊由“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”來規(guī)范，第（）、（）兩大塊則由“針對評估的重大錯報風險實施的程序”來規(guī)范。由于重建了審計風險模型和改進了審計業(yè)務流程，相應地修訂了原“審計證據(jù)”。
　　審計業(yè)務流程作上述改進后，要求注冊會計師全程關注財務報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的先導、前提和基礎。注冊會計師應首先花大力氣去識別和評估重大錯報風險，再據(jù)此有針對性地采取措施，合理保證財務報表不存在重大錯報。評估重大錯報風險的失當，必將導致整個審計工作的失敗。看來，能否合理評估客戶財務報表的重大錯報風險，將成為評價會計師事務所及注冊會計師專業(yè)勝任能力、考驗審計質(zhì)量及效果的關鍵性尺度與決定性因素。
　�。ㄈ﹨^(qū)分評估的財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險采取不同應對措施，力保所獲取審計證據(jù)的充分、適當性
　　“針對評估的重大錯報風險實施的程序”明確規(guī)定和回答了，通過了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），分別評估出財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險后該怎么辦的問題，從而有助于注冊會計師更有針對性地采取不同的有效應對措施。該準則對注冊會計師提出以下要求：
　　應當針對評估的財務報表整體層次的重大錯報風險確定“總體應對措施”（）。可采取的總體應對措施包括：（）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（）分派更有經(jīng)驗的或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（）提供更多的督導；（）在選擇進一步審計程序時，應當注意某些程序不能被管理當局預見或事先了解；（）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務報表整體層次重大錯報風險的評估。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師通常應當考慮：（）在期末而非期中實施更多的審計程序；（）通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；（）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；（）增加審計范圍中所包括的經(jīng)營場所的數(shù)量。
　　應當針對評估認定層次的重大錯報風險設計和實施“進一步審計程序”（），以將審計風險降至可接受的低水平。
　　還要求在確定總體應對措施，以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。還對進一步審計程序（包括必要時控制測試和實質(zhì)性測試）的性質(zhì)、時間和范圍決策作了比以前準則更詳盡的規(guī)定。
　　（四）重新劃分認定層次的構(gòu)成類別，強調(diào)獲取列報與披露認定的審計證據(jù)的重要性
　　原準則要求識別、評估和檢查認定層次的重大錯報風險，是區(qū)分各類交易和賬戶余額二個類別來進行的。因此財務報表總體重要性水平的分配、實質(zhì)性細節(jié)測試種類的確定、審計證據(jù)的收集與評價都包括了各類交易和賬戶余額兩個方面。
　　新國際審計風險準則重新劃分認定層次的構(gòu)成為三個類別：（）各類交易，（）賬戶余額，（）列報與披露（），并將這一思想貫穿于整個審計過程中。
　　比如，要求，從各類交易、賬戶余額及列報與披露三方面來識別 ……（未完，全文共9579字，當前僅顯示2616字，請閱讀下面提示信息。收藏《國際審計風險準則的最新發(fā)展及其啟示》）