企業(yè)內(nèi)部控制制度局限性的理性分析

目錄/提綱：……
一、內(nèi)部控制客觀環(huán)境的局限性
（一）資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力
（二）投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力
（三）公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力
二、內(nèi)部控制制度自身的局限性
（一）人為錯(cuò)誤
（二）越權(quán)管理
（三）計(jì)劃沒有變化快
三、提高內(nèi)控制度有效性的對(duì)策
……
內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。為了規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于年月份，發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)細(xì)則》，財(cái)政部于年月份，發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這些規(guī)范的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，都有著十分重要的意義。但從目前的內(nèi)部控制客觀環(huán)境和內(nèi)部控制制度自身來(lái)看，仍然存在著很多局限，阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。本文擬就此進(jìn)行初步的探討，以便我們?cè)趯?shí)際工作中趨利弊害。
　　一、內(nèi)部控制客觀環(huán)境的局限性
　　（一）資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力
　　目前，我國(guó)
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制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力
　　公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會(huì)成員中，％為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的％，％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的％，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的％，由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而作為所有者代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。
　　以上分析表明，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制的客觀環(huán)境建設(shè)，要建立、健全內(nèi)部控制制度只能是奢談。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)主要采取以下措施：第一，逐步建立國(guó)有資本退出機(jī)制。按照國(guó)家的產(chǎn)權(quán)政策和目前國(guó)有資本的經(jīng)營(yíng)狀況，可考慮采用國(guó)有股回購(gòu)、公司職工持股，或者通過(guò)產(chǎn)權(quán)置換，吸收民營(yíng)、機(jī)構(gòu)投資者和國(guó)外資本等途徑，以降低國(guó)有資本比例，使國(guó)家無(wú)須操心便可獲取“搭便車”所帶來(lái)的資本收益。第二，積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事一般是指獨(dú)立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事。他既不代表出資人（包括大股東），也不代表公司管理層，能夠客觀、公正地對(duì)公司戰(zhàn)略、運(yùn)作、資源、經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問(wèn)題，做出自己獨(dú)立的判斷。獨(dú)立董事的加入，不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會(huì)成員中的比例，而且有利于公司內(nèi)部的檢查、評(píng)判、監(jiān)督和約束，從而改善公司內(nèi)部的制衡機(jī)制。至于獨(dú)立董事的人選，最好是了解公司運(yùn)作情況的管理人才，比如，曾在公司工作過(guò)的，或是曾被聘為公司顧問(wèn)的人，并給以較少份額的股票期權(quán)，使其既有興趣參與公司的經(jīng)營(yíng)和管理，又不至于與公司的管理層“同流合污”。同時(shí)，為了規(guī)范和監(jiān)督獨(dú)立董事的行為，筆者建議，我們可成立包容董事和獨(dú)立董事參加的“董事協(xié)會(huì)”，作為全國(guó)性的非政府的董事自律組織，為提高獨(dú)立董事專業(yè)素質(zhì)、促進(jìn)國(guó)際交流、培育獨(dú)立董事文化服務(wù)。
　　二、內(nèi)部控制制度自身的局限性
　�。ㄒ唬┤藶殄e(cuò)誤
　　智者千慮，必有一失。任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。
　�。ǘ┰綑�(quán)管理
　　控制制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來(lái)執(zhí)行的。在某些情況下，對(duì)于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理，同樣可能導(dǎo)致內(nèi)控制度失效。
　�。ㄈ┯�(jì)劃沒有變化快
　　內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。單位已有的內(nèi)部控制制度一 ……（未完，全文共3006字，當(dāng)前僅顯示1518字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)內(nèi)部控制制度局限性的理性分析》）