控制論與企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)控制度已成為當(dāng)前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)，其原因大致有二：相關(guān)法律法規(guī)等外部因素的強(qiáng)制性安排。新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)；財(cái)政部于年月日頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》，以及中國證監(jiān)會(huì)于年月發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，都對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性的規(guī)定。內(nèi)控制度有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，使企業(yè)達(dá)到合規(guī)與效率目標(biāo)。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)控研究的難點(diǎn)與最終落腳點(diǎn)，基于我國目前大部分企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)或執(zhí)行不力的事實(shí)，本文將從控制論的角度對企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行探討。
　　一、控制論與企業(yè)內(nèi)控制度
　　控制論是關(guān)于動(dòng)態(tài)系統(tǒng)控制調(diào)節(jié)的機(jī)理和一般規(guī)律的科學(xué)，其基本觀點(diǎn)是：一切控制系統(tǒng)所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達(dá)到對系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)、分析和控制的目的。從控制論角度，企業(yè)內(nèi)控制度可以描述為：股東作為最終控制主體，董事會(huì)、經(jīng)理層、各職能部門和企
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指按既定目標(biāo)通過選擇來縮小系統(tǒng)變化的可能范圍。其基本前提是：具有控制目標(biāo)，控制對象的發(fā)展存在幾種可能性，控制主體有能力做出選擇。其過程為：控制主體掌握控制對象和外部環(huán)境的有關(guān)信息，經(jīng)加工處理后向執(zhí)行裝置發(fā)出控制信息，經(jīng)執(zhí)行裝置轉(zhuǎn)換為控制力作用于受控對象產(chǎn)生符合所定目標(biāo)的變化。基于企業(yè)內(nèi)部是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)行多級(jí)遞階控制，其基礎(chǔ)是大系統(tǒng)的分解和協(xié)調(diào)，具體方法可以為按一個(gè)角度分解的“多目標(biāo)遞階最優(yōu)化”和按幾個(gè)角度交叉分解協(xié)調(diào)的“遞階交叉協(xié)調(diào)”，以及更復(fù)雜的“遞階全息模型”。
　　在企業(yè)內(nèi)部控制中，考慮到控制目標(biāo)（）的不確定性（如果把控制目標(biāo)理解為某個(gè)參數(shù)的函數(shù)，則（）），它應(yīng)包括如下控制：（）程序控制。為時(shí)間（），它以控制程序作為控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，如企業(yè)的計(jì)劃控制就含有程序控制的原理。（）跟蹤控制，又稱“隨動(dòng)控制”。如果由系統(tǒng)外的某一過程所決定，如控制先行量，則，其任務(wù)是消除偏差。在企業(yè)內(nèi)部控制中“滾動(dòng)計(jì)劃”開發(fā)就是跟蹤控制的例子。（）提前控制。它是一種最優(yōu)控制，雖然是變量的函數(shù)，但控制者已知的時(shí)間變化規(guī)律（），從而不必采用跟蹤控制，直接找出一條最佳的控制路線，在最短的時(shí)間內(nèi)輸出標(biāo)準(zhǔn)值。預(yù)算控制就是提前控制的運(yùn)用。（）自適應(yīng)控制。即為系統(tǒng)的前期輸出，系統(tǒng)通過階跌改變自身性質(zhì)，提高適應(yīng)能力，以適應(yīng)劇烈的環(huán)境變化和系統(tǒng)自身參數(shù)的較大幅度變化，或者通過自學(xué)習(xí)行為和自組織行為，使系統(tǒng)達(dá)到最佳或滿意性能的控制。（）最優(yōu)控制，即由極值確定，所欲輸出的是某一函數(shù)的最大值與最小值。它一般用于動(dòng)態(tài)控制。
　　考慮到控制信息的不同，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)包含：（）閉環(huán)控制，亦稱“反饋控制”，即用受控系統(tǒng)的輸出量的反饋信息來產(chǎn)生控制力。它構(gòu)成一個(gè)閉合回路。在反饋控制中，“負(fù)反饋”能削弱外界對于系統(tǒng)的干擾作用，增強(qiáng)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，如強(qiáng)調(diào)考核與懲罰；而“正反饋”能提高輸入的靈敏度，增強(qiáng)傳輸系數(shù)和輸出效應(yīng)，如激勵(lì)可以提高員工的積極性。值得注意的是：由于傳輸和反饋過程中存在時(shí)滯，負(fù)反饋的反饋深度受到限制，如果超過一定的限度，就會(huì)轉(zhuǎn)化為正反饋；而正反饋會(huì)使系統(tǒng)對目標(biāo)的偏差擴(kuò)大，形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致系統(tǒng)不穩(wěn)定甚至崩潰。（）開環(huán)控制。其控制過程不用被控結(jié)果的信息，只用外來控制信息起控制作用。這些信息流正好與反饋相反，也稱前饋控制。由于提供計(jì)劃與建立未來系統(tǒng)超前的信息（如經(jīng)濟(jì)預(yù)測、計(jì)劃、預(yù)算控制）往往很難準(zhǔn)確預(yù)料，因此常常與閉環(huán)控制組合運(yùn)用形成混合控制，如在預(yù)算控制的基礎(chǔ)上，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。
　　三、企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)
　　按控制論的觀點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的過程實(shí)際上是建立一個(gè)功能模型。功能模型是表示系統(tǒng)功能行為的模型。它不考慮系統(tǒng)的物質(zhì)結(jié)構(gòu)形式，而是建立在系統(tǒng)功能與行為的模擬基礎(chǔ)之上。在功能模型的建立之中，我們常常運(yùn)用到黑箱技術(shù)，即從系統(tǒng)外部觀察（或做一些主動(dòng)實(shí)驗(yàn)以觀察）輸入變化引起的相應(yīng)輸出變化，而不研究其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而推出系統(tǒng)行為的許多結(jié)論。黑箱方法雖可以認(rèn)識(shí)系統(tǒng)的行為，但不能推論出關(guān)于黑箱內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完整結(jié)論，因?yàn)椴煌Y(jié)構(gòu)的系統(tǒng)可以產(chǎn)生同樣的行為。黑箱技術(shù)之所以適用企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，其原因有二：（）企業(yè)內(nèi)控制度的大系統(tǒng)性質(zhì)決定的。由于企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)部結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜而又需要從整體角度研究其行為，因此黑箱方法便有了用武之地。（）人們在控制活動(dòng)中往往只需要知道什么樣的控制行為會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果，至于控制行為如何產(chǎn)生作用，我們根本無法精確知道，也不需要知道。
　　在運(yùn)用黑箱技術(shù)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)中，一般應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：（）控制目標(biāo)的定位；（）內(nèi)控框 ……（未完，全文共5503字，當(dāng)前僅顯示1932字，請閱讀下面提示信息。收藏《控制論與企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)》）