上市公司管理中的舞弊類型及審計方法

目錄/提綱：……
一、我國上市公司管理中舞弊的常用方法
（一）關(guān)聯(lián)方交易舞弊
（二）資產(chǎn)重組舞弊
（三）地方政府援助舞弊
（四）利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?br>二、審計方法
（一）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑
（二）深入了解客戶的經(jīng)營狀況
（三）分析性復(fù)核
（四）現(xiàn)場調(diào)研及利用專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助
（五）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易
（六）關(guān)注“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”
……
在我國，上市公司管理當(dāng)局披露欺詐性財務(wù)報告的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，研究上市公司管理當(dāng)局財務(wù)報表欺詐的類型及相應(yīng)的審計對策，對于提高我國證券市場會計信息的真實性具有重要的意義。
　　一、我國上市公司管理中舞弊的常用方法
　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方交易舞弊
　　所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。
　　從理論上說，關(guān)聯(lián)方交易與會計報表欺詐并不存在必然的聯(lián)系，如果關(guān)聯(lián)方交易確實以公允價格定價，且在報表及附注中按會計準(zhǔn)則的要求做了恰當(dāng)?shù)呐叮瑒t不會對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。但事實上，我國上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都采取了協(xié)議定價的原則，定價的高低了取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。
　　通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。
　　⒈關(guān)聯(lián)購銷舞弊
　　所謂關(guān)聯(lián)購銷舞弊，是指上市公司利用關(guān)聯(lián)之間的購銷活動進(jìn)行的舞弊。根據(jù)
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　�。ǘ┵Y產(chǎn)重組舞弊
　　資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國自年月日起開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性交易取得的資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，這項規(guī)定封掉了公司利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換和出售進(jìn)行欺詐的空間。下面主要討論利用并購和債務(wù)重組虛構(gòu)利潤的兩種舞弊方法。
　�、辈①徫璞�
　　所謂并購舞弊，就是指通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計方法的選用，以達(dá)到虛增利潤的目的。
　　對于并購的會計處理有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權(quán)益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權(quán)益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國還未出臺有關(guān)并購的會計準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機(jī)。
　　另外，購買法中對于購買的日的確定也常常是舞弊者鉆空子的地方。整個并購過程中有很多關(guān)鍵時點，如雙方簽訂協(xié)議日、政府批準(zhǔn)日、公司股東變更注冊日和實際接管日。盡管財政部在《股份有限公司會計制度》的補充規(guī)定中對購買日的確定做出了規(guī)定，但在實務(wù)中，如何確定購買日仍然具有彈性。這就使許多上市公司有機(jī)會在臨近資產(chǎn)負(fù)債表日時，利用突擊購并虛增利潤。
　�、矀鶆�(wù)重組舞弊
　　債務(wù)重組舞弊是指管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做讓步的事項。由于在債務(wù)重組中會產(chǎn)生一定的重組收益，因此一些上市公司就在債務(wù)重組上做起了文章。
　　（三）地方政府援助舞弊
　　所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤的目的。目前，利用上市公司募集資金對推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)有著非常重要的作用，所以在上市指標(biāo)爭取難度大、殼資源緊張的情況下，許多地方政府往往不忍目睹上市指標(biāo)作廢，讓已上市公司失去寶貴的上市資格，于是便紛紛向上市公司伸出“援助之手”。這樣，地方政府援助就成為不少上市公司操縱利潤，粉飾財務(wù)報表的重要手段。
　　地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財政補貼兩種。
　�、倍愂諆�(yōu)惠
　　按照稅法規(guī)定，特區(qū)企業(yè)、高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)和內(nèi)地企業(yè)所得稅稅率各不相同，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方無權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府相互比照，越權(quán)給上市公司稅收返還政策，使得很多上市公司實際所得稅率甚至比％還要低。
　�、藏斦a貼
　　地方政府還采用財政補貼的形式幫助上市公司實現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補貼往往數(shù)額巨大，且缺乏正當(dāng)理由。例如，年新疆烏魯木齊市財政局經(jīng)人民政府同意，以現(xiàn)金方式給予上市公司新疆友好，萬元的財政補貼，該項補貼收入占新疆友好稅前利潤的％。在這種“幫助”下，新疆友好才以年年凈資產(chǎn)收益率分別為％、％和％的業(yè)績順利實現(xiàn)了年的配股。
　�。ㄋ模├貌划�(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?br>　　管理當(dāng)局還常常通過選用不恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫷确椒ú倏v利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，加之我國的具體會計準(zhǔn)則還沒有涉及到企業(yè)核算的方方面面，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更來操縱利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。從實踐中看，上市公司經(jīng)常使用以下幾種方法：
　　⒈選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法
　　根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對借款所發(fā)生的利息費用、匯兌損益及相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費，在籌建期發(fā)生的與長期資產(chǎn)購置無關(guān)的借款費用，可以予以資本化，計入這些長期資產(chǎn)的成本，在這些長期資產(chǎn)投入使用后，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。然而，在實際工作中，不少上公司通過濫用借款費用的會計處理以調(diào)節(jié)利潤 ……（未完，全文共5879字，當(dāng)前僅顯示2065字，請閱讀下面提示信息。收藏《上市公司管理中的舞弊類型及審計方法》）