增值稅的國際比較與思考

目錄/提綱：……
一、關(guān)于小規(guī)模納稅人
二、征稅范圍的確定
一是征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越緊，越有利于消除重復(fù)征稅
二是征稅范圍越廣，征收成本就越低，越有利于稅源的控制
二是運輸費用問題
三是企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品費用的抵扣問題
……

　　摘要：本文通過我國和國外增值稅征收狀況的比較分析，針對我國現(xiàn)行增值稅存在的問題和不足，提出在小規(guī)模納稅人、征稅范圍、增值稅類型的選擇、稅款抵扣與發(fā)票管理四個方面，可以借鑒國外成功經(jīng)驗和先進辦法，進一步對我國現(xiàn)行增值稅稅制加以改進和完善：我國對小規(guī)模納稅人設(shè)定的稅率偏高，稅率應(yīng)在—為宜；為了使我國的增值稅形成完整的課征體系，應(yīng)把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)納入征稅，并最終將農(nóng)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；應(yīng)盡快實行消費型增值稅；對發(fā)票的管理可采用“以票管稅、帳票結(jié)合”的方法，強化責(zé)任制，建立省級發(fā)票稽核中心，地、市建立分中心，實現(xiàn)本地區(qū)范圍內(nèi)的稽核工作。
　　關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類型；發(fā)票管理
　　基于價值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當(dāng)時德國的卡爾·弗·馮西門子曾建議實行這樣一種稅以代替多階段征稅的營業(yè)稅，西門子稱他的建議是要推薦一個“精巧的銷售稅”；美國耶魯大學(xué)教授托馬斯··亞當(dāng)斯則將他的建議看成是經(jīng)過改造的“企業(yè)所得稅”。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領(lǐng)域開征增值稅的設(shè)想
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對其商品銷售免征增值稅，為了彌補由此造成的損失，該國對小型零售商的供應(yīng)廠商額外征收平衡稅，這種平衡稅對小型零售商進口商品時同樣課征。
　　估定輸出稅。估定輸出稅是對小業(yè)主的銷售額實行估算征收的一種簡化征收稅制。采用這一辦法的國家主要有愛爾蘭、比利時等，這種辦法也是我國慣常使用的征收方法之一。在我國對銷售額的估算，一般是以前一年的銷售實績?yōu)榛A(chǔ)，結(jié)合普遍影響經(jīng)營活動的因素以及該業(yè)主的特殊情況，作出適當(dāng)調(diào)整。
　　減征增值稅。減征增值稅是對小業(yè)主實行一定的稅收優(yōu)惠，減征一定幅度的增值稅金，這一辦法主要為盧森堡等國所采用。從對小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率來看，韓國增值稅基本稅率為，對小經(jīng)營者實行簡易征收辦法，委托買賣及承包業(yè)為，其它一律為。菲律賓增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率也是，對小公司按的稅率征收。我國臺灣省“增值稅辦法”也規(guī)定，凡平均每月銷售額未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模經(jīng)營者，按毛收入額課征的增值稅，其增值稅一般納稅人為。我國小規(guī)模納稅人的征收率為。從年月日起，凡年應(yīng)稅銷售額在萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅，征收率由調(diào)至，其它小規(guī)模納稅人征收率仍為。相比之下，我國對小規(guī)模納稅人征收率的設(shè)定是偏高的。
　　我國目前處于市場經(jīng)濟剛剛起步階段，小規(guī)模企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的以上，它是規(guī)�；a(chǎn)的補充，其發(fā)展對整個經(jīng)濟起重要作用，增值稅的政策制定和征管手段必須考慮他們的利益，為小企業(yè)能夠公平地參與市場競爭創(chuàng)造條件。據(jù)測算，在其它條件一致的情況下，一般納稅人增值稅的稅收負擔(dān)為，遠低于小規(guī)模納稅人的實際稅負。小規(guī)模納稅人按征收率征稅，相當(dāng)于一般納稅人按稅率征收時，增值率達到時的稅額，這顯然是偏高的，在國際上增值率一般認定在左右。另外，下一個環(huán)節(jié)的一般納稅人若從小規(guī)模納稅人處進貨，要比從一般納稅人處進貨付出更高的價款且已納稅款的抵扣額又大大減少，這使小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于困難境地，有悖于稅收的公平原則。因此應(yīng)按照增值率左右的水平核算，適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人增值稅的征收率，其稅率設(shè)計在—為宜。
　　二、征稅范圍的確定
　　增值稅的實施范圍是指應(yīng)征收增值稅的生產(chǎn)、流通或消費過程中的環(huán)節(jié)或階段，增值稅作為一個以增值額或價差為計稅依據(jù)的中性稅種，通常采用扣稅法計稅，應(yīng)納稅額＝*稅率*稅率，即：應(yīng)納稅額＝銷售全值*稅率投入物*稅率。因此，實施增值稅制度能否實現(xiàn)其理論目標(biāo)中性目標(biāo)和消除重復(fù)征稅等關(guān)健在于：
　　征稅范圍是否廣泛，且稅款征收能否形成一條較為緊密的鏈條；
　　投入物所含的增值稅能否被足額抵扣；
　　稅率是否單一。
　　增值稅范圍寬窄對其優(yōu)越性的發(fā)揮影響如下：一是征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越緊，越有利于消除重復(fù)征稅。二是征稅范圍越廣，征收成本就越低，越有利于稅源的控制。從理論上分析可以看出：其實施范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實踐價值增值額的領(lǐng)域，即應(yīng)包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)各個行業(yè)，或者應(yīng)包括原材料采購、制造、批發(fā)、零售各個環(huán)節(jié)。但由于增值稅的技術(shù)操作性較強，配套條件要求較高，而各國征管水平、手段不一，加之其他因素的影響，增值稅的實施范圍在世界各國有寬有窄，大體上可分為以下三種情況：在農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅。這種情況的增值稅征稅范圍涉及整個商品生產(chǎn)、流通、服務(wù)各業(yè)，實施范圍極廣，它使增值稅在消除重復(fù)征稅方面更具完整性和統(tǒng)一性，可以避免增值稅征收抵扣鏈條的中斷或多稅并用的復(fù)雜性；有利于實施憑發(fā)貨票進行投入物品稅收的抵扣制度，從而還有利于增值稅自我監(jiān)控機制的形成；并為按商品整個生產(chǎn)流通全過程設(shè)計總體稅負，徹底平衡稅負，簡化稅率檔次，為使增值稅成為計算簡便、歸宿明確、影響中性化的稅種打下良好基礎(chǔ)。這種 ……（未完，全文共5911字，當(dāng)前僅顯示2076字，請閱讀下面提示信息。收藏《增值稅的國際比較與思考》）