論更新稅收觀念

目錄/提綱：……
一、中國(guó)稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)
一是納稅人、納稅人的納稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有納稅意識(shí)，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重
二是各級(jí)政府部門(mén)
二、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)_下的稅收觀念：必要扣除說(shuō)
三、經(jīng)濟(jì)_改革以來(lái)的稅收觀念
四、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收觀意：權(quán)利義務(wù)對(duì)稱說(shuō)
……

　　內(nèi)容提要：所謂稅收觀念，指人們對(duì)于稅收的基本看法或態(tài)度．如果同稅收的實(shí)際工作聯(lián)系起來(lái)，也就是本著什么樣的思想，去規(guī)范與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體的行為，去處理與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)系。本文作者從稅收觀念對(duì)稅收環(huán)境有重大影響和不同的經(jīng)濟(jì)_條件下的接收觀念有著根本區(qū)別的基本判斷出發(fā)，提出了在目前的中國(guó)，依法治稅社會(huì)環(huán)境的確立，有賴二稅收觀念的更新的結(jié)論。
　　一、中國(guó)稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)
　　這些年來(lái)，中國(guó)的稅收環(huán)境一直面臨著來(lái)自兩個(gè)方面的挑戰(zhàn)：一是納稅人、納稅人的納稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有納稅意識(shí)，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。且不說(shuō)作為現(xiàn)代稅種的個(gè)人所得稅從出臺(tái)的那一天起，便陷于“征的不如漏的多”的窘境。就是稅制設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單到類(lèi)似于歷史上的人頭稅，征收數(shù)額只有區(qū)區(qū)元錢(qián)的北京市的自行車(chē)使用稅，其納稅面年僅為．（萬(wàn)輛），而且平均每年以％左右的比例下降。二是各級(jí)政府部門(mén)。為數(shù)不少的政府部門(mén)用稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有用稅意識(shí)，許多做法有違稅收的運(yùn)行規(guī)律。這其中既有曾經(jīng)充斥全國(guó)各地的隨意減免稅、越權(quán)減免稅之風(fēng)，也有大量的以言代（稅）法、以權(quán)定（稅）法、以情礙（稅）法的事件，還包括由政出多門(mén)的政
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于個(gè)人消費(fèi)之前而進(jìn)行的“必要扣除”。既然是憑借政治權(quán)力而進(jìn)行的“必要扣除”，那么，相對(duì)而言，采取什么方式扣除、在哪些環(huán)節(jié)扣除以至“必要扣除”的量如何把握，便顯得無(wú)關(guān)緊要了�；谶@樣一種認(rèn)識(shí)，并與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)_環(huán)境相適應(yīng)，中國(guó)選擇了一條主要依靠“暗稅”渠道取得財(cái)政收入、在形式上基本不對(duì)個(gè)（私）人征稅的做法。那一時(shí)期的稅收收入機(jī)制可大致概括如下：
　　──農(nóng)民，除了直接繳納少量的公糧并負(fù)擔(dān)一些附著于消費(fèi)品價(jià)格中的間接稅之外，其納稅的主渠道，便是那一時(shí)期所實(shí)行的農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)制度。年頒布的《關(guān)于實(shí)行糧食的計(jì)劃統(tǒng)購(gòu)和計(jì)劃供應(yīng)的命令》，賦予了政府以相對(duì)偏低的壟斷價(jià)格統(tǒng)一收購(gòu)和銷(xiāo)售農(nóng)副產(chǎn)品的權(quán)力。在對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)的條件下，農(nóng)民剩余的農(nóng)副產(chǎn)品，只能按照國(guó)家規(guī)定的相對(duì)偏低的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一賣(mài)給國(guó)有商業(yè)部門(mén)。國(guó)有商業(yè)部門(mén)所執(zhí)行的統(tǒng)購(gòu)價(jià)格同市場(chǎng)價(jià)格（影子價(jià)格）之間的差額，便是政府憑借政治權(quán)力對(duì)農(nóng)民所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品的分配進(jìn)的“必要扣除”——農(nóng)民所繳納的“稅收”。進(jìn)一步看，隨著低價(jià)的農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)往城市，不僅工業(yè)的原材料投入成本因此直接降低，城市居民也因此獲得了實(shí)際福利（低廉的生活費(fèi)用），從而間接降低了工業(yè)的勞務(wù)投入成本。
　　——城市職工，除了負(fù)擔(dān)附著于消費(fèi)品價(jià)格中的間接稅之外，其納稅的主渠道，便是八級(jí)工資制。年出臺(tái)的《國(guó)營(yíng)企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)工資等級(jí)制度》，也即八級(jí)工資制，賦予了政府統(tǒng)一掌管城市職工工資標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一組織城市職工工資調(diào)配的權(quán)力。在八級(jí)工資制度下，政府通過(guò)壓低工資標(biāo)準(zhǔn)，減少升級(jí)頻率（事實(shí)上，從——年的年間，我國(guó)只進(jìn)行了次小幅度、小范圍的工資升級(jí)）的辦法，人為降低了城市職工的工資水平。城市職工實(shí)際領(lǐng)取的工資水平同市場(chǎng)工資水平（或影子工資水平）之間的差額，便是政府憑借政治權(quán)力對(duì)城市職工所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品的分配進(jìn)行的“必要扣除”──城市職工所繳納的“稅收”。由于城市職工工資水平的人為降低，工業(yè)的勞務(wù)投入成本又一次被降低了。
　　——在工業(yè)的原材料投入成本和勞務(wù)投入成本被人為降低的同時(shí)，那一時(shí)期的工業(yè)品實(shí)行計(jì)劃價(jià)格制度。工業(yè)品的銷(xiāo)售價(jià)格水平又長(zhǎng)期高于農(nóng)副產(chǎn)品的統(tǒng)購(gòu)價(jià)格水平（即所謂工農(nóng)產(chǎn)品“剪刀差”）。于是，在低成本和高售價(jià)的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門(mén)獲得了相對(duì)的高額利潤(rùn)。
　　—─在始于新中國(guó)創(chuàng)建初期且?guī)资晡醋兊呢?cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理_下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位（其中主要是國(guó)有工業(yè)企業(yè)）的純收入，基本上都交由財(cái)政集中支配，其本身能夠自主支配的財(cái)力極其有限。于是，通過(guò)財(cái)政上的統(tǒng)收，“匯集”在國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位中的高利潤(rùn)便轉(zhuǎn)移到了政府手中，形成了財(cái)政收入的主要來(lái)源。
　　如此的“稅收收入機(jī)制”，對(duì)于人們的觀念產(chǎn)生了極其深刻的影響：
　　——在普通百姓的眼中，無(wú)論納稅還是上繳利潤(rùn)，都是公家的事情，與個(gè)（私）人無(wú)關(guān)。而且，社會(huì)主義國(guó)家的優(yōu)越性之一，就是政府不向個(gè)（私）人征稅。有了稅收與個(gè)（私）人之間的這樣一種制度的阻隔，老百姓的納稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有納稅意識(shí)，也就在情理之中了。
　　——在政府部門(mén)的眼中，無(wú)論征稅還是收取利潤(rùn)，大都是政府與國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位之間的事情。有了同屬全民所有制、彼此都姓“公”這樣一種制度的基礎(chǔ)，政府部門(mén)稅利不分或只問(wèn)財(cái)政收人的“量”而不大問(wèn)它的“源”，也就順理成章了。
　　三、經(jīng)濟(jì)_改革以來(lái)的稅收觀念。應(yīng)盡義務(wù)說(shuō)
　　以市場(chǎng)化為取向的中國(guó)經(jīng)濟(jì)_改革，相繼打破了農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)制度、政府統(tǒng)管城市職工工資制度、計(jì)劃價(jià)格制度和財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理_。原有的稅收收入機(jī)制的基礎(chǔ)不復(fù)存在了，所有制成分也發(fā)生了很大的變化，稅收收入機(jī)制自然要相應(yīng)調(diào)整：由主要從隱含的渠道收取非規(guī)范性的“暗稅”轉(zhuǎn)到以公開(kāi)的形式征收規(guī)范性的“明稅”；由基本依賴國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的單一財(cái)源擴(kuò)展至包括各種經(jīng)濟(jì)成分以及城鄉(xiāng)居民個(gè)人在內(nèi)的多重財(cái)源。進(jìn)人年代以后，中國(guó)稅制建設(shè)的步伐明顯加快，一改過(guò)去基本上只有一種“工商稅”的格局，個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅等一系列新的稅種陸 ……（未完，全文共4297字，當(dāng)前僅顯示2170字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論更新稅收觀念》）