論更新稅收觀念

目錄/提綱：……
一、中國稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)
一是納稅人、納稅人的納稅意識淡薄甚或沒有納稅意識，偷逃稅現(xiàn)象嚴重
二是各級政府部門
二、傳統(tǒng)經(jīng)濟_下的稅收觀念：必要扣除說
三、經(jīng)濟_改革以來的稅收觀念
四、市場經(jīng)濟條件下的稅收觀意：權(quán)利義務(wù)對稱說
……

　　內(nèi)容提要：所謂稅收觀念，指人們對于稅收的基本看法或態(tài)度．如果同稅收的實際工作聯(lián)系起來，也就是本著什么樣的思想，去規(guī)范與稅收有關(guān)的經(jīng)濟主體的行為，去處理與稅收有關(guān)的經(jīng)濟主體之間的關(guān)系。本文作者從稅收觀念對稅收環(huán)境有重大影響和不同的經(jīng)濟_條件下的接收觀念有著根本區(qū)別的基本判斷出發(fā)，提出了在目前的中國，依法治稅社會環(huán)境的確立，有賴二稅收觀念的更新的結(jié)論。
　　一、中國稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)
　　這些年來，中國的稅收環(huán)境一直面臨著來自兩個方面的挑戰(zhàn)：一是納稅人、納稅人的納稅意識淡薄甚或沒有納稅意識，偷逃稅現(xiàn)象嚴重。且不說作為現(xiàn)代稅種的個人所得稅從出臺的那一天起，便陷于“征的不如漏的多”的窘境。就是稅制設(shè)計簡單到類似于歷史上的人頭稅，征收數(shù)額只有區(qū)區(qū)元錢的北京市的自行車使用稅，其納稅面年僅為．（萬輛），而且平均每年以％左右的比例下降。二是各級政府部門。為數(shù)不少的政府部門用稅意識淡薄甚或沒有用稅意識，許多做法有違稅收的運行規(guī)律。這其中既有曾經(jīng)充斥全國各地的隨意減免稅、越權(quán)減免稅之風，也有大量的以言代（稅）法、以權(quán)定（稅）法、以情礙（稅）法的事件，還包括由政出多門的政
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于個人消費之前而進行的“必要扣除”。既然是憑借政治權(quán)力而進行的“必要扣除”，那么，相對而言，采取什么方式扣除、在哪些環(huán)節(jié)扣除以至“必要扣除”的量如何把握，便顯得無關(guān)緊要了。基于這樣一種認識，并與當時的計劃經(jīng)濟_環(huán)境相適應(yīng)，中國選擇了一條主要依靠“暗稅”渠道取得財政收入、在形式上基本不對個（私）人征稅的做法。那一時期的稅收收入機制可大致概括如下：
　　──農(nóng)民，除了直接繳納少量的公糧并負擔一些附著于消費品價格中的間接稅之外，其納稅的主渠道，便是那一時期所實行的農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度。年頒布的《關(guān)于實行糧食的計劃統(tǒng)購和計劃供應(yīng)的命令》，賦予了政府以相對偏低的壟斷價格統(tǒng)一收購和銷售農(nóng)副產(chǎn)品的權(quán)力。在對農(nóng)副產(chǎn)品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷的條件下，農(nóng)民剩余的農(nóng)副產(chǎn)品，只能按照國家規(guī)定的相對偏低的價格標準統(tǒng)一賣給國有商業(yè)部門。國有商業(yè)部門所執(zhí)行的統(tǒng)購價格同市場價格（影子價格）之間的差額，便是政府憑借政治權(quán)力對農(nóng)民所創(chuàng)造的社會產(chǎn)品的分配進的“必要扣除”——農(nóng)民所繳納的“稅收”。進一步看，隨著低價的農(nóng)副產(chǎn)品銷往城市，不僅工業(yè)的原材料投入成本因此直接降低，城市居民也因此獲得了實際福利（低廉的生活費用），從而間接降低了工業(yè)的勞務(wù)投入成本。
　　——城市職工，除了負擔附著于消費品價格中的間接稅之外，其納稅的主渠道，便是八級工資制。年出臺的《國營企業(yè)、事業(yè)和機關(guān)工資等級制度》，也即八級工資制，賦予了政府統(tǒng)一掌管城市職工工資標準、統(tǒng)一組織城市職工工資調(diào)配的權(quán)力。在八級工資制度下，政府通過壓低工資標準，減少升級頻率（事實上，從——年的年間，我國只進行了次小幅度、小范圍的工資升級）的辦法，人為降低了城市職工的工資水平。城市職工實際領(lǐng)取的工資水平同市場工資水平（或影子工資水平）之間的差額，便是政府憑借政治權(quán)力對城市職工所創(chuàng)造的社會產(chǎn)品的分配進行的“必要扣除”──城市職工所繳納的“稅收”。由于城市職工工資水平的人為降低，工業(yè)的勞務(wù)投入成本又一次被降低了。
　　——在工業(yè)的原材料投入成本和勞務(wù)投入成本被人為降低的同時，那一時期的工業(yè)品實行計劃價格制度。工業(yè)品的銷售價格水平又長期高于農(nóng)副產(chǎn)品的統(tǒng)購價格水平（即所謂工農(nóng)產(chǎn)品“剪刀差”）。于是，在低成本和高售價的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門獲得了相對的高額利潤。
　　—─在始于新中國創(chuàng)建初期且?guī)资晡醋兊呢斦y(tǒng)收統(tǒng)支管理_下，國有經(jīng)濟單位（其中主要是國有工業(yè)企業(yè)）的純收入，基本上都交由財政集中支配，其本身能夠自主支配的財力極其有限。于是，通過財政上的統(tǒng)收，“匯集”在國有經(jīng)濟單位中的高利潤便轉(zhuǎn)移到了政府手中，形成了財政收入的主要來源。
　　如此的“稅收收入機制”，對于人們的觀念產(chǎn)生了極其深刻的影響：
　　——在普通百姓的眼中，無論納稅還是上繳利潤，都是公家的事情，與個（私）人無關(guān)。而且，社會主義國家的優(yōu)越性之一，就是政府不向個（私）人征稅。有了稅收與個（私）人之間的這樣一種制度的阻隔，老百姓的納稅意識淡薄甚或沒有納稅意識，也就在情理之中了。
　　——在政府部門的眼中，無論征稅還是收取利潤，大都是政府與國有經(jīng)濟單位之間的事情。有了同屬全民所有制、彼此都姓“公”這樣一種制度的基礎(chǔ)，政府部門稅利不分或只問財政收人的“量”而不大問它的“源”，也就順理成章了。
　　三、經(jīng)濟_改革以來的稅收觀念。應(yīng)盡義務(wù)說
　　以市場化為取向的中國經(jīng)濟_改革，相繼打破了農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度、政府統(tǒng)管城市職工工資制度、計劃價格制度和財政統(tǒng)收統(tǒng)支管理_。原有的稅收收入機制的基礎(chǔ)不復存在了，所有制成分也發(fā)生了很大的變化，稅收收入機制自然要相應(yīng)調(diào)整：由主要從隱含的渠道收取非規(guī)范性的“暗稅”轉(zhuǎn)到以公開的形式征收規(guī)范性的“明稅”；由基本依賴國有經(jīng)濟單位的單一財源擴展至包括各種經(jīng)濟成分以及城鄉(xiāng)居民個人在內(nèi)的多重財源。進人年代以后，中國稅制建設(shè)的步伐明顯加快，一改過去基本上只有一種“工商稅”的格局，個人所得稅、中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、私營企業(yè)所得稅等一系列新的稅種陸 ……（未完，全文共4297字，當前僅顯示2170字，請閱讀下面提示信息。收藏《論更新稅收觀念》）