稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序分析

目錄/提綱：……
一、稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序問題
（一）稅收債權(quán)之間的并存與沖突
（二）稅收之債與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的并存與沖突
二、稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序分析
（一）稅收優(yōu)先權(quán)之間的法律位序
（二）稅收優(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的法律位序
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　　稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序分析
　　一、稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序問題
　　稅收優(yōu)先權(quán)即稅收之債優(yōu)先權(quán)，是指稅收之債和其他債權(quán)同時(shí)存在，而債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)或特定財(cái)產(chǎn)不足以清償所有債務(wù)時(shí)，稅收債權(quán)享有優(yōu)先于某些債權(quán)而受優(yōu)先清償?shù)臋?quán)利。我國(guó)2001年修訂的《稅收征管法》第四十五條的規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)首次在法律上正式確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度。
　　眾所周知，國(guó)家根據(jù)公益優(yōu)先的原則，為保障稅收的及時(shí)實(shí)現(xiàn)，在公法（如行政法和稅法）的內(nèi)容和程序設(shè)計(jì)上，往往把稅收之債置于優(yōu)于其他民事債權(quán)的地位上，從而形成稅收優(yōu)先權(quán)的理念。但由于現(xiàn)代社會(huì)民本觀念的不斷增強(qiáng)，使稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)程序，朝著更加尊重私權(quán)和保障交易安全的方向發(fā)展。這樣，稅收優(yōu)先權(quán)在世界各國(guó)似乎有弱化的趨勢(shì)。
　　稅收優(yōu)先權(quán)制度內(nèi)容的設(shè)計(jì)，只有在稅收之債和其他民事債權(quán)同時(shí)并存，且在相互沖突的條件下才有意義。在我國(guó)稅收實(shí)踐中，不僅存在稅收債權(quán)之間的并存與沖突.而且存在稅收之債與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的并存與沖突。
　�。ㄒ唬┒愂諅鶛�(quán)之間的并存與沖突
　　稅收征管環(huán)節(jié)中的稅收債權(quán)之間的并存與沖突
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略752字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
，如何解決?我們有必要求解于法律。
　　二、稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序分析
　　（一）稅收優(yōu)先權(quán)之間的法律位序
　　1.在分稅制下，中央稅與地方稅如發(fā)生沖突，誰者優(yōu)先受償?我國(guó)現(xiàn)行法律并無規(guī)定。世界上多數(shù)國(guó)家（如法國(guó)）均在立法中規(guī)定，中央稅優(yōu)先受償。考慮到我國(guó)中央加強(qiáng)宏觀調(diào)控能力的需要和嚴(yán)重的地方保護(hù)主義等實(shí)際情況，有必要在有關(guān)法律文件中明確規(guī)定：中央稅優(yōu)于地方稅受償。
　　2.稅收征管環(huán)節(jié)中的稅收債權(quán)之間發(fā)生沖突時(shí)的受償順序。
　　（1）稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)，指稅收債權(quán)優(yōu)于普通債權(quán)，或稅收請(qǐng)求權(quán)相互之間，以先進(jìn)行交付請(qǐng)求的稅收優(yōu)先。我國(guó)法律對(duì)稅收請(qǐng)求的時(shí)間規(guī)定并不明確，實(shí)踐中多以欠稅發(fā)生的時(shí)間為稅收請(qǐng)求交付的時(shí)間，這會(huì)對(duì)第三人與債務(wù)人交易產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)，需要改進(jìn)。如果以《稅收征管法》第四十五條第3款規(guī)定的欠稅公告時(shí)間，作為稅收優(yōu)先權(quán)的請(qǐng)求時(shí)間就比較公平合理，因?yàn)樗梢允沟谌擞行Й@取交易情報(bào)，評(píng)估交易安全。
　　（2）稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)。《稅收征管法》第三十八條、第四十四條明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取納稅擔(dān)保的兩種情形：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在限期納稅期限內(nèi)，有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供擔(dān)保；二是欠繳稅款的納稅人或者他的法定代理人需要出境時(shí)，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅額、滯納金或者提供擔(dān)保。納稅擔(dān)保是保障稅款征收的有效形式。它可以分為人的擔(dān)保（如保證）和物的擔(dān)保（如抵押和質(zhì)押），此文所稱的稅收擔(dān)保是指物的擔(dān)保，因?yàn)榫腿说膿?dān)保來說.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其履行義務(wù)，其實(shí)質(zhì)還是在行使稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)，而物的擔(dān)保則是把稅收之債設(shè)定在債務(wù)人特定的財(cái)產(chǎn)上，所以，其受償位序應(yīng)在稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)之前。至于稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)之間的受償位序，則以稅收擔(dān)保設(shè)立的時(shí)間先后來確定。
　�。�3）稅收保全優(yōu)先權(quán)。它在于鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)采取措施征收稅款，防止稅款流失�！抖愂照鞴芊ā返谌藯l和第四十條，分別就稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)、查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)的情形和強(qiáng)制執(zhí)行作出規(guī)定，但對(duì)其優(yōu)先受償?shù)男ЯΓ⑽醋鞒鼍唧w的規(guī)定。在稅收工作實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其“扣押”（取其廣義.意指凍結(jié)、查封、扣押）的財(cái)產(chǎn)，事實(shí)上在行使優(yōu)先受償權(quán)。由于保全措施是在非常的情況下使用，而且又是強(qiáng)制性的，所以，如果在債務(wù)人的同一財(cái)產(chǎn)上，與稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)及稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)之間發(fā)生沖突，其效力應(yīng)以優(yōu)于稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)而劣于稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)為宜。考慮到在銀行存款和抵押的標(biāo)的物上，有重復(fù)凍結(jié)、查封和扣押的可能性，還要以設(shè)立時(shí)間的先后，來確定扣押優(yōu)先權(quán)之間的位序。
　�。ǘ┒愂諆�(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的法律位序
　　根據(jù)《稅收征管法》第四十五條規(guī)定：稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。無擔(dān)保債權(quán)，即是普通債權(quán)，主要是指沒有物的擔(dān)保（如抵押、質(zhì)押或留置）的債權(quán)，而人的擔(dān)保（如保證）的債權(quán)則視同無擔(dān)保債權(quán)，不會(huì)與稅收優(yōu)先權(quán)發(fā)生沖突。這在稅法上是清晰的。但是，相對(duì)于其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)，稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序又怎樣排定呢?
　　1.稅收優(yōu)先權(quán)與特種債權(quán)。某些民事債權(quán)，雖然沒有物的擔(dān)保，但為了保障當(dāng)事人的最低生活需求或?yàn)榱薩，在法律作出明確規(guī)定的情況下，可以優(yōu)先于稅收債權(quán)受償，這就是特種債權(quán)。如我國(guó)《商業(yè)銀行法》第七十一條規(guī)定：商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算費(fèi)用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先支付個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的本金和利息。而稅款清償則在其后。此外，我國(guó)的《保險(xiǎn)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》、《民事訴訟法》、《海商法》等法律均有類似規(guī)定。特種債權(quán)的內(nèi)容往往涉及所欠職工工資、勞務(wù)費(fèi)用、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用、人身傷亡賠償費(fèi)用、個(gè)人儲(chǔ)蓄、證券投資資金和清算費(fèi)用等。
　　2.稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保債權(quán)。這里的擔(dān)保債權(quán)是指物的擔(dān)保債權(quán)，具體指抵押、質(zhì)押和留置三項(xiàng)。擔(dān)�？梢苑譃榧s定擔(dān)保和法定擔(dān)保。約定擔(dān)保包括抵押和質(zhì)押：法定擔(dān)保是指留置。根據(jù)物 ……（未完，全文共4180字，當(dāng)前僅顯示2111字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序分析》）