關(guān)于實(shí)施“捆綁式”聯(lián)合審計(jì)的探索與思考

目錄/提綱：……
一、實(shí)施動因
二、措施建議
（一）將業(yè)務(wù)相關(guān)的被審計(jì)單位實(shí)行捆綁式審計(jì)
（二）將上、下級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行捆綁，同時(shí)將上下垂直被審計(jì)單位捆綁
三、效果預(yù)測
……

　　一、實(shí)施動因。目前，在政府審計(jì)中，通常做法是對各個(gè)單位單獨(dú)安排審計(jì)，在計(jì)劃安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)沒有很好的統(tǒng)籌考慮，往往忽視了被審計(jì)單位與相關(guān)單位的聯(lián)系，沒能綜合把握被審計(jì)單位資金和業(yè)務(wù)橫向、縱向的關(guān)聯(lián)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各單位之間聯(lián)系日益頻繁，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈也更加復(fù)雜，關(guān)聯(lián)單位間非法轉(zhuǎn)移資金、聯(lián)合舞弊的事件時(shí)有發(fā)生，如果審計(jì)機(jī)關(guān)只對某個(gè)單位單獨(dú)審計(jì)，很難發(fā)現(xiàn)這些問題，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施“捆綁式”聯(lián)合審計(jì)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，對規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效益大有裨益。
　　二、措施建議。聯(lián)合審計(jì)可以采用多種形式，既可以是縱向的上下級審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合，也可以是橫向的被審計(jì)單位結(jié)合以及不同審計(jì)項(xiàng)目的組合，具體方法如下：
　　
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到關(guān)聯(lián)單位審查，僅從帳面上看很難查出。若將上下級單位或者有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的平級單位實(shí)行“捆綁”審計(jì)，既優(yōu)化了審計(jì)結(jié)構(gòu)，又有利于發(fā)現(xiàn)這些問題。
　�。ǘ⿲⑸稀⑾录墝徲�(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行捆綁，同時(shí)將上下垂直被審計(jì)單位捆綁。由上下級審計(jì)機(jī)關(guān)共同抽調(diào)人員組成審計(jì)組，并把上下垂直被審計(jì)單位整體或某行業(yè)作為被審計(jì)單位實(shí)行聯(lián)合審計(jì)。在政府審計(jì)中，被審計(jì)單位收入來源除財(cái)政撥款，主要就是上級撥款，在賬上體現(xiàn)為上級補(bǔ)助收入。這個(gè)環(huán)節(jié)中業(yè)務(wù)頻繁，容易發(fā)生上級截留資金、違法轉(zhuǎn)移資金、亂發(fā)補(bǔ)助等行為，但是這些問題卻不容易查出，一方面是因?yàn)閱螐囊粋�(gè)被審計(jì)單位獲取的會計(jì)信息有限，再者有些被審計(jì)單位人員很少，缺乏完善的內(nèi)控制度，存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)不能越級審計(jì)，比如縣審計(jì)局欲對縣糧食局審計(jì)，但是無權(quán)查閱市糧食局的會計(jì)資料，不可能清楚的了解縣糧食局與市糧食局之間的的經(jīng)濟(jì)往來。因此出現(xiàn)了上級審計(jì)機(jī)關(guān)只審上級單位（如市審計(jì)局審計(jì)市糧食局），顧及不到下級單位，下級審計(jì)機(jī)關(guān)只審下級單位（如縣審計(jì)局只審計(jì)縣糧食局），無權(quán)涉及上級單位，從而形成了業(yè)務(wù)上的“斷層”。
　　若將上下級審計(jì)機(jī)關(guān)“捆綁”起來，在計(jì)劃安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)統(tǒng)籌規(guī)劃，一同實(shí)施審計(jì)則可以解決以上問題。例如市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)各抽調(diào)一些人員，共同組成一個(gè)審計(jì)組，分設(shè)市、縣小組，將市、縣糧食局捆綁看成一個(gè)整體，作為被審計(jì)單位。由市小組負(fù)責(zé)審計(jì)市糧食局，縣小組審計(jì)縣糧食局。市、縣小組一起討論、共享資料信息，最后分別出具審計(jì)報(bào)告，以便于發(fā)現(xiàn)市、縣糧食局之間是否有不正當(dāng)?shù)馁Y金往來，從而規(guī)避了“斷層”帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄈ⿲⒖冃徲�(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目捆綁進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)同一單位多個(gè)項(xiàng)目聯(lián)合審計(jì)。被審計(jì)單位的一些做法是合法的但卻不一定合理，還有一些既不合法又不合理，例如，某單位固定資產(chǎn)不多卻有大量的修繕費(fèi)用，可能有三種情況：第一可能是由于虛構(gòu)支出造成的，如為了逃避財(cái)政審批，將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造等資本性支出列入修繕費(fèi)用等。第二可能是錯(cuò)誤地使用會計(jì)政策，將本應(yīng)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的改良支出列入了修繕費(fèi)。第三可能是由于固定資產(chǎn)管理和維護(hù)制度有很大的漏洞，從而產(chǎn)生了大量的維護(hù)和修理費(fèi)用。以上這些情況都同時(shí)出現(xiàn)了合理性、合法性等問題。在條件成熟的情況下，可以在計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目時(shí)將同一個(gè)單位的多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有機(jī)組合，打包審計(jì)，既可以提高審計(jì)效益，又能全面、透徹的反映被審計(jì)單位的情況。在審計(jì)實(shí)施過程中，盡量從合法、效益、效率等多個(gè)角度思考，發(fā)現(xiàn)異常、分析異常，從定量和定性多方面予以分析，做出審計(jì)評價(jià)，按不同的項(xiàng)目分成不同的模塊，最終形成 ……（未完，全文共2228字，當(dāng)前僅顯示1417字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于實(shí)施“捆綁式”聯(lián)合審計(jì)的探索與思考》）