會(huì)計(jì)畢業(yè)論文：增值稅的改革與完善

目錄/提綱：……
（一）、征稅范圍過窄
1、增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮
2、增值稅主體稅種的地位受到威脅
3、政策界限難以區(qū)分
（二）、稅收負(fù)擔(dān)失衡
（三）增值稅專用發(fā)票在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題
（一）擴(kuò)大增值稅的征收范圍
（二）減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)
（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理
2、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制
3、建立健全內(nèi)、外部管理制度并搞好落實(shí)
7、王桂嬌增值稅的改革與完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)2003年09期
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會(huì)計(jì)畢業(yè)論文：增值稅的改革與完善

摘要：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則，實(shí)行多環(huán)節(jié)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)采用普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。本文就目前我國(guó)增值稅存在的征稅范圍過窄、稅收負(fù)擔(dān)失衡和增值稅專用發(fā)票在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題，分別有針對(duì)性地提出了一些相應(yīng)的措施。
關(guān)健詞：增值稅 、改革、完善

一：現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題
（一）、征稅范圍過窄
我國(guó)稅法規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對(duì)象來看主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：
1、增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅,就像一根鏈條,一環(huán)緊扣一環(huán),完整而嚴(yán)密,增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。然而,我國(guó)現(xiàn)行增值稅僅僅是在工
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第三產(chǎn)業(yè)的交通運(yùn)輸企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就不能進(jìn)行稅前抵扣，同時(shí)對(duì)全額收入征收5％的營(yíng)業(yè)稅。這對(duì)服務(wù)企業(yè)來說形成了重復(fù)征稅。 建造房屋、銷售不動(dòng)產(chǎn)，也都在營(yíng)業(yè)稅征收范圍。所以，企業(yè)建造廠房繳納的稅款也不能進(jìn)行稅前抵扣。
（2） 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅方法上不同,使得兩者的稅負(fù)水平存在差異,如廣東省商業(yè)企業(yè)一般納稅人稅負(fù)水平約為１.５%;而商業(yè)小規(guī)模納稅人按3%的征收率課征增值稅,因此,銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人,就比選擇做一般納稅人的稅負(fù)低很多,反之則高。
（3） 與其它國(guó)家增值稅負(fù)相比，我們企業(yè)的增值稅負(fù)水平高于大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)。目前，我國(guó)增值稅稅率是17%，稅率偏高，造成納稅人的稅收負(fù)擔(dān)加重。
2、增值稅收負(fù)擔(dān)分布失衡，主要存在一下弊端：
（1）沒有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng).
我們現(xiàn)行增值稅制雖然使用一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負(fù)基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大，違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則。
（2）影響了對(duì)稅負(fù)較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。
經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個(gè)深層次矛盾，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，是當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)之一。
（三）增值稅專用發(fā)票在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題
由于我國(guó)新稅制實(shí)施不久，稅制改革尚未完全到位，稅收政策和稅收征管法規(guī)的不完善所造成的稅收征管上的漏洞以及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部某些稅務(wù)人員責(zé)任意識(shí)較差、法制觀念淡薄，經(jīng)不住利益的誘惑，知法犯法，與犯罪分子同流合污。這些都給部分經(jīng)營(yíng)著和一些不法分子利用增值稅專用發(fā)票牟取暴利、偷逃稅款提供賴以生存的土壤和溫床。下面就增值稅專用發(fā)票本身及運(yùn)行中出現(xiàn)的具體問題談?wù)勛约旱目捶ǎ?br>１、非法印制、倒賣增值稅專用發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票具有完稅作用,可以作為扣除稅額的依據(jù)，一些不法分子為弁取暴利非法印制、倒賣假專用發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品。這些不法分子的作案手段比以前更具欺騙性。如在發(fā)票上偽造購(gòu)貨單位、購(gòu)貨名稱、填票人，私刻公章，用先進(jìn)的設(shè)備印制出以假亂真的發(fā)票。
２、非法虛開、代開增值稅專用發(fā)票。我國(guó)增值稅專用發(fā)票自身的抵扣制度有巨大的誘惑力，一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可以抵扣稅款達(dá)幾十萬(wàn)元，甚至是幾百萬(wàn)元，含金量不比人民幣少，作案形式又更隱蔽，致使一部分經(jīng)營(yíng)者知法犯法、頂風(fēng)作案。為了達(dá)到偷、逃國(guó)家稅款的目的,非法為他人虛開、代開專用發(fā)票，讓他人為自己虛開、代開專用發(fā)票，介紹他人虛開、代開專用發(fā)票。如鼎湖、金華、南宮等虛開、代開專用發(fā)票案給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成了重大損失。在實(shí)地稽查中還發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)為了購(gòu)貨雙方的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)購(gòu)貨方要求虛開應(yīng)稅項(xiàng)目，如將固定資產(chǎn)、發(fā)放福利品及在建工程物資填開成生產(chǎn)用配件，以此來騙取抵扣偷逃稅款。如在2000年11月份對(duì)我市某物資公司實(shí)地稽查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2000年８月份購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)攝象機(jī)，并已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，11月份我們?cè)诨檫^程中，通過盤點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)中已沒有攝象機(jī)，該企業(yè)銷售收入明細(xì)帳中又沒有銷售攝象機(jī)的帳務(wù)處理，核對(duì)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照主營(yíng)鉆井配件，且在2000年元月至10月份銷售收入中全部為鉆井配件收入。講明政策并經(jīng)詢問有關(guān)人員，得知購(gòu)貨方油田某廠廠內(nèi)電視臺(tái)購(gòu)進(jìn)攝象機(jī)兩臺(tái)，而購(gòu)貨方為了達(dá)到抵扣稅款的目的，讓該物資公司將貨物名稱由攝象機(jī)虛開為鉆井配件。在核實(shí)后，我們依法對(duì)該公司作了稅務(wù)處理并通知購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其進(jìn)行處理。
３、增值稅專用發(fā)票保管不嚴(yán)，發(fā)生被盜現(xiàn)象。國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)曾指示,要象對(duì)待鈔票一樣管好增值稅專用發(fā)票,在這一點(diǎn)上，國(guó)稅部門也確實(shí)下了很大力氣，取得了一定成績(jī)，保證了新稅制的順利運(yùn)行，而在執(zhí)行中還存在個(gè)別地區(qū)專用發(fā)票管理不嚴(yán),造成專用發(fā)票被盜，給國(guó)家造成一定經(jīng)濟(jì)損失。
４、一般納稅人對(duì)專用發(fā)票認(rèn)識(shí)不足，發(fā)生丟失現(xiàn)象。有些一般納稅人為了方便，在專用發(fā)票管理方面隨開隨放，未按規(guī)定要求存放、保管、致使發(fā)票丟失；有些一般納稅人在收貨款時(shí)，隨身攜帶，以致在途中丟失；有些一般納稅人專用發(fā)票存放地點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)地址不一致，造成專用發(fā)票在途中攜帶時(shí)丟失。
５、超前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成少繳稅款。超前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要有三種形式：商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未支付貨款或未全部支付貨款就申報(bào)抵扣；工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未驗(yàn)收入庫(kù)或貨物未到達(dá)就申報(bào)抵扣；（３）將下月10號(hào)前取得的下期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在當(dāng)期申報(bào)。如某商業(yè)企業(yè)為了達(dá)到當(dāng)期少繳稅款的目的，在申報(bào)２月份稅款時(shí)，將３月５號(hào)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票２張，稅額1000元，夾在其中進(jìn)行申報(bào)抵扣，造成２月份少繳稅款1000元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，否則不予當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。根據(jù)國(guó)稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定：由于現(xiàn)行增 ……（未完，全文共9988字，當(dāng)前僅顯示2728字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《會(huì)計(jì)畢業(yè)論文：增值稅的改革與完善》）