當(dāng)前企業(yè)所得稅核定征收存在問(wèn)題淺析

目錄/提綱：……
一、核定征收的有關(guān)規(guī)定
（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的
二、核定征收過(guò)程中存在的問(wèn)題
三、影響企業(yè)所得稅核定征收的原因
1、法律因素核定征收方面的法規(guī)可操作性不強(qiáng)
四、完善企業(yè)所得稅核定征收的建議
一是科學(xué)設(shè)定預(yù)警指標(biāo)
二是合理確定業(yè)務(wù)流程
三是建立規(guī)范的管理手冊(cè)
四是統(tǒng)一預(yù)警率確定原則
……
當(dāng)前企業(yè)所得稅核定征收存在問(wèn)題淺析

我縣企業(yè)所得稅核定征收管理是全市管理規(guī)范年精品項(xiàng)目，多次受到省、市局通報(bào)表彰。近幾年來(lái)，企業(yè)所得稅核定戶數(shù)從2005年的零戶到2008年68戶，核定征收面突破50%；稅收收入從2005年全年入庫(kù)2913元到2008年半年入庫(kù)企業(yè)所得稅810萬(wàn)。2009年總局下發(fā)了新的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》，我縣總結(jié)了近4年來(lái)對(duì)核定征收企業(yè)征收管理經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)納稅人和基層分局反映的稅負(fù)不公、工作量大、管理難度加大等問(wèn)題，結(jié)合新辦法，我縣調(diào)整了管理模式，試行分類管理模式，2009年我縣企業(yè)核定征收30戶，核定面降至14.15%，2009年全縣共計(jì)完成稅款1867萬(wàn)，比2008年增長(zhǎng)74%。核定征收面降低，但企業(yè)所得稅稅收的增加，一方面說(shuō)明了我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益在不斷提高，另一方面說(shuō)明稅收征管手段和方法得到強(qiáng)化和改進(jìn)。然而，在企業(yè)所得稅的核定征收過(guò)程中還存在很多的問(wèn)題，根據(jù)一些企業(yè)、稅收管理員對(duì)企業(yè)所得稅核定征收的反映，本文將對(duì)企業(yè)所得稅核定征收進(jìn)行淺析。

一、核定征收的有關(guān)規(guī)定

在新的《核定征收企業(yè)所得稅辦法》中第三條規(guī)定：納稅人具有下列
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略781字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
定率征收。定率征收則是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照預(yù)先核定的應(yīng)稅所得稅率征稅。這個(gè)稅率具有一定的穩(wěn)定性，如制造業(yè)的應(yīng)稅所得率為5％一15％。建筑業(yè)的應(yīng)稅所得稅率是8％-20％，娛樂(lè)業(yè)是15一30％。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)。定率征收會(huì)隨著收入、費(fèi)用增長(zhǎng)而增加稅負(fù)。因此，納稅人偏好選用定額繳納。這就形成了選用方式的分歧。

2、核定征收會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不均

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的大小取決于企業(yè)利潤(rùn)的多征，利潤(rùn)小的少征，沒(méi)有利潤(rùn)的不征”這一公平原則不論企業(yè)是否有利潤(rùn)、利潤(rùn)多少，一律簡(jiǎn)單依據(jù)收企業(yè)所得稅。個(gè)別行業(yè)的應(yīng)稅所得稅率沒(méi)有及時(shí)反映致稅負(fù)過(guò)高，企業(yè)難以負(fù)擔(dān)。比如對(duì)紡織行業(yè)的企業(yè)采用定率方式進(jìn)行核定。以制造業(yè)的最低應(yīng)稅所得率5％計(jì)算，企業(yè)肯定無(wú)力負(fù)擔(dān)。又如企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。按《核定征收企業(yè)所得稅辦法》中規(guī)定，各行業(yè)間應(yīng)稅所得率上限與下限相差在3-4倍（如工業(yè)、商業(yè)的應(yīng)稅所得率上限為15%，下限僅為4%），根據(jù)應(yīng)稅所得率的上限與下限計(jì)算得出的應(yīng)繳所得稅額差距較大，如果相鄰地區(qū)一個(gè)行業(yè)實(shí)行不同的應(yīng)稅所得率，將造成較大的稅負(fù)不均，加劇企業(yè)間的非市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)。

3、核定征收不利予推進(jìn)依法治稅

從當(dāng)前在實(shí)際征管來(lái)看，核定征收企業(yè)偏多，首先會(huì)造成企業(yè)間稅負(fù)不平衡。使依法治稅難以真正落實(shí)到位。以核定所得率企業(yè)（下稱定率企業(yè)）為例，定率企業(yè)如按銷售(營(yíng)業(yè))收入額計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額征收所得稅，在所得率一定的情況下，一些低銷售、高毛利的企業(yè)實(shí)行定率征收計(jì)算的應(yīng)納稅額明顯低于查賬征收企業(yè)，且對(duì)定率企業(yè)來(lái)說(shuō)，核定征收方式簡(jiǎn)單，節(jié)省了大量的財(cái)務(wù)費(fèi)用成本，從而核定征收企業(yè)不規(guī)范建賬，千方百計(jì)地向核定征收辦法靠攏，以達(dá)到避稅目的，無(wú)形中加大了查賬征收企業(yè)的相對(duì)負(fù)擔(dān)。而像上述提到的紡織企業(yè)，可能會(huì)出現(xiàn)無(wú)力負(fù)擔(dān)的情況；就可能采取少記收入，不記收入。多列成本費(fèi)用，隱藏消毀資料，使稅務(wù)機(jī)關(guān)征收無(wú)據(jù)，最少限度繳納稅款，達(dá)到維護(hù)個(gè)人利益的目的,同時(shí)也給其相關(guān)企業(yè)創(chuàng)造了避稅空間，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。

三、影響企業(yè)所得稅核定征收的原因

1、法律因素

核定征收方面的法規(guī)可操作性不強(qiáng)。在《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>中規(guī)定具有6種情形之一的應(yīng)采用核定征收式，但沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有量化的指標(biāo)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，在定額征稅過(guò)程中難以戶戶核實(shí)。_裁量權(quán)很大，任意性比較強(qiáng)；對(duì)于企業(yè)，收入成本正確性不易核實(shí)，可以自主選擇稅負(fù)較輕的征收方式，

2、執(zhí)法機(jī)關(guān)方面的因素

近幾年來(lái)，雖然所得稅征管不斷加強(qiáng)，但是一線人員力量和實(shí)際工作量不成比例，稅務(wù)人員缺少精力深入核定征收一線進(jìn)行典型調(diào)查和核定征收，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收中所用的定額或定率標(biāo)準(zhǔn)可能不符合企業(yè)實(shí)際的情況，進(jìn)而增加企業(yè)的稅負(fù)或者減少國(guó)家稅收。征管人員的短缺已成為制約核定征稅工作的重要原因。其次，一些稅務(wù)部門沒(méi)有全面分析、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、履行納務(wù)等情況，對(duì)應(yīng)查賬征收的企業(yè)采用核定征收，既不利于督促企業(yè)建賬和改善經(jīng)營(yíng)管理，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收向查賬征收方式的過(guò)渡。

四、完善企業(yè)所得稅核定征收的建議

綜上所述，在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)全面推行企業(yè)所得稅核定征收或多或少存在一定問(wèn)題，特別是核定面突破50%，來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)外的阻力就越大，出現(xiàn)的問(wèn)題就越多，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就越容易產(chǎn)生對(duì)立情緒。這就要求我們要結(jié)合征管現(xiàn)狀，探索出一條切實(shí)可行的企業(yè)所得稅管理方法。通過(guò)近幾年的實(shí)踐，建議在企業(yè)所得稅核定征收的基礎(chǔ)上，按照國(guó)家稅務(wù)總局“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的總體要求，全面推行企業(yè)所得稅分類管理。

1、企業(yè)所得稅的分類管理是核定征收的科學(xué)發(fā)展

企業(yè)所得稅分類管理就是在企業(yè)所得稅核定征收管理的基礎(chǔ)上，按照稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化要求的全面發(fā)展，是把企業(yè)所得稅核定征收進(jìn)行屬地化、行業(yè)化和指標(biāo)化，是把企業(yè)所得稅核定征收的事前核定轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟊O(jiān)控,是新時(shí)期下加強(qiáng)所得稅管理和增加稅 ……（未完，全文共4342字，當(dāng)前僅顯示2193字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《當(dāng)前企業(yè)所得稅核定征收存在問(wèn)題淺析》）