當前稅收征管模式改革研究

當前稅收征管模式改革研究
_陳穎

稅收是一個政治經(jīng)濟范疇,同時也是一個歷史范疇"它不是人類歷史一開始就有的,而是一定發(fā)展階段的產(chǎn)物"稅收也是一個國家財政收入最主要的來源之一"稅收征管是保證稅收收入的重要手段,也是稅務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)"隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善,稅收征管成為整個稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)"如何優(yōu)化我國現(xiàn)有的稅收征管模式,建立適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟需要,符合我國具體國情，嚴密科學(xué)的稅收征管模式,是確保稅收職能充分發(fā)揮作用的首要條件,對提高稅收征管的運行質(zhì)量和效率,具有十分重要的意義"當前我國稅收征管模式是以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收，重點稽查的/三十四字0的新征管模式"本文試圖就目前稅收征管模式的現(xiàn)狀,對比國外經(jīng)驗,從健全稅法體系,樹立服務(wù)理念,加大稅務(wù)稽查力度等方面對目前的稅收征管模式進行一些探討,提出進一步完善我國稅收征管模式的新思路"本文除引言外共分三大部分:第一部分,主要闡述了當前我國稅收征管模式的基本理論;第二部分,主要以長沙市為例分析其地方稅收征管模式的現(xiàn)狀;第三部分從優(yōu)化納稅服務(wù)體系，完善稅務(wù)代理制度，加強稅務(wù)稽查力度，構(gòu)建信息化稅收征管新格局四方面探討了改革當前稅收征管模式弊端的方案。

關(guān)鍵詞:稅收征管;稅收征管模式;改革方案

摘要

Abstract

引言 1
一、問題的提出 1

二、研究意義 4

三、國內(nèi)外研究綜述 5

四、研究思路與方法 8

第一章 當前稅收征管模式概述 10
1.1 稅收征管的概念界定 10

1.2 稅收征管模式的概念界定 11

1.3 稅收征管模式的構(gòu)成要素 12

1.4 稅收征管模式的社會功能 13

第二章 長沙市地方稅收征管模式的現(xiàn)狀分析 16
2.1 長沙市地方稅收征管模式的總體情況 16

2.2 長沙市地方稅收征管模式的基本特點 17

2.3 長沙市地方稅收征管模式的影響因素分析 20

第三章 當前稅收征管模式轉(zhuǎn)變的改革方案 27
3.1 優(yōu)化納稅服務(wù)體系 27

3.2 完善稅務(wù)代理制度 31

3.3 加強稅務(wù)稽查力度 35

3.4 實現(xiàn)稅收征管信息化 38
結(jié)語 44

參考文獻 45
后記 49

引言一，問題的提出稅收是隨著國家的形成而產(chǎn)生的,是政府取得財政收入的一種形式,也是國家對經(jīng)濟資源進行再分配的一種手段"政府征稅的過程實際上是把屬于社會各微觀經(jīng)濟主體(包括經(jīng)濟組織和個人)支配的一部分社會資源轉(zhuǎn)由政府支配的活動"稅收征管在國家經(jīng)濟_中有著極其重要的地位"合理的稅收制度將有力地促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展;而不合理的稅收制度則會阻礙生產(chǎn)力的發(fā)展,破壞社會經(jīng)濟的穩(wěn)定,稅制的優(yōu)劣于國于民關(guān)系重大"我國稅收征管模式的發(fā)展經(jīng)歷了一個長期過程,不同的稅收征管模式的選擇適應(yīng)不同時期經(jīng)濟發(fā)展的需要"
第一階段,二十世紀五十年代初期,中央政務(wù)院頒布5全國稅政實施要則6,圍繞5要則6精神,全國各地全面展開了稅收征管工作"當時的稅收征管模式實行的是專戶管理模式,是一種征管專集于一身的模式"這是因為當時我國經(jīng)濟成分基本上是單一的公有制經(jīng)
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地所管轄權(quán)限的劃分尚不太科學(xué),使得國，地稅征管工作中出現(xiàn)了交叉管戶和重疊檢查的現(xiàn)象,導(dǎo)致了國稅和地稅的矛盾,提高了稅收征管成本,也給納稅人帶來了不便"二，研究意義稅收的征收管理是國家行使征稅權(quán)利,指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù),對日常稅收活動進行有計劃地組織，管理，檢查的重要手段,是國家組織財政收入的第一線工作,是國家與納稅人聯(lián)系的主要環(huán)節(jié),是宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟促進社會進步的重要操作工具"稅收征管模式科學(xué)與否,直接體現(xiàn)國家的經(jīng)濟管理水平"一個好的稅收征管模式既要符合生產(chǎn)力發(fā)展水平，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其所決定的稅收制度相適應(yīng),又要充分考慮到其運行的實現(xiàn)條件和人文環(huán)境"我國當前稅收征管模式是在不斷總結(jié)過去征管模式的基召}{_}二,逐步探索而形成的,有很多優(yōu)點,也存在不少缺陷"而西方發(fā)達國家現(xiàn)行的稅收征管模式很有其特色,它們普遍是借助于強大的計算機網(wǎng)絡(luò),以自行納稅申報為基礎(chǔ),通過完善的稅務(wù)代理制度,實施嚴格的，
極具威懾力的稅務(wù)稽查(審計),形成了嚴密，科學(xué)的稅收管理體系，
這種征管模式有很多地方值得我們學(xué)習(xí)的"¹借鑒國外先進的管理經(jīng)驗和征管模式,進而確立適應(yīng)我國稅收實際的征管模式,有著重大的理論與現(xiàn)實意義"現(xiàn)階段,無論是從構(gòu)建和諧社會的角度出發(fā),還是從全面建設(shè)小康社會的宏偉奮斗目標出發(fā),或是從全球化的深入發(fā)展來看,都要求我們盡快進行稅收征管模式的改革,提高其行政效率,樹立全新的納稅服務(wù)理念,滿足社會方方面面的需求"三，國內(nèi)外研究綜述1，國外研究綜述國外的稅收管理_基本上分四種模式;一是以美國為代表的分散立法,稅源共享模式;二是德國為代表的稅權(quán)集中,稅種共享模式;三是以日本為代表的集中稅權(quán),分散事權(quán)模式;四是以英國為代表的大權(quán)集中,小權(quán)分散的模式"盡管各國稅收管理_都有不同的具體形式"趙玉寶，張繼輝，袁曉在5稅收征管模式的完善及其探索6º一文中詳細介紹了這四種模式,并總結(jié)了他們的共同規(guī)律:第一,分稅制是建立在稅收管理_核心,是當今世界上多數(shù)國家普遍采用一種方法;第二,實行適度分稅制的國家,既設(shè)中央稅,地方稅,又設(shè)共稅,稅收管理權(quán)限集中在中央,地方管理權(quán)限較少;第三,不論是徹底分稅制國家,還是中央適度分稅制國家,不論是聯(lián)邦制國家還是中央集權(quán)國家,中央和地方稅收的管理權(quán)限劃分都是根據(jù)自己的歷史，政治，經(jīng)濟的具體情況而定,不能一概而一論;第四，國際上實行分稅制國家,都在法律上明確中央稅收的優(yōu)先課征權(quán),以及執(zhí)法的優(yōu)先地位,如美國聯(lián)邦政府,州政府,地方政府都征收個人所得稅,法人所得稅,州政府和地方政府征收所得稅只能按照聯(lián)邦國稅局確定的所得稅額征收,不得另行核定"從稅收征管的體系建設(shè)來看,西方國家稅收管理_雖存在著中央集權(quán)型，地方分權(quán)型和中央地方混合型等不同的形式,但它們的共同之處,就在于基本上都形成了一個組織嚴密，行之有效的全國征管網(wǎng)絡(luò)"張富強，許世芬在5西方國家稅收征管模式的特色及其對我國的借鑒6¹一文中以加拿大為例,介紹了西方國家的稅收征管體系建設(shè)"加拿大全國設(shè)有兩套相輔相成的征管系統(tǒng),即聯(lián)邦政府與各省稅收征管系統(tǒng)"在聯(lián)邦征管系統(tǒng)中,聯(lián)邦稅務(wù)部設(shè)有政策立法司，稅收評估與管理司，稽查審計執(zhí)法司，稅務(wù)行政復(fù)議司和地區(qū)稅務(wù)管理司等八個職能部門"同時,聯(lián)邦稅務(wù)部門按照經(jīng)濟區(qū)劃分,在全國設(shè)立6個地區(qū)稅務(wù)局,38個地區(qū)稅務(wù)分局和8個稅收業(yè)務(wù)處理中心,通過各稅收處理中心形成了遍及全國的稅收征管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),其主要職責是負責對本省稅收征管"從稅收征管的法制化程度來看,由于西方國家市場經(jīng)濟的運作己有相當一段時期,與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的稅收制度,經(jīng)歷了漫長的發(fā)育，
成熟和發(fā)展階段,基本上形成一個完善，透明的稅收法律體系和健全的征管網(wǎng)絡(luò)"王中代在5稅收征管模式的比較研究6º一文中介紹了西方國家稅收法制化的情況"西方國家諸如美，英，法，德，荷等國,大多設(shè)有專門的稅務(wù)法庭"美國作為世界上稅收法律體系最完備的國家之一,它的稅務(wù)訴訟制度建立亦有相當長的時期,目前共有三種法庭可供納稅人選擇以解決稅務(wù)全LI紛:即稅務(wù)法庭,地區(qū)法庭和索賠法庭"稅務(wù)法庭專門為審理涉稅案件所設(shè),其審理程序上的一個特點是類似于我國的行政法庭,即通常由納稅人作為原告對被告國家稅務(wù)機關(guān)提起訴訟"從稅收征收信息化水平來看,袁家富在5西方稅收征管模式創(chuàng)新研究6¹一文中介紹了國外稅收征管信息化的最新情況"文章指出稅收微機征納的便捷，高效,是西方國家實現(xiàn)稅收有效征管的一個重要體現(xiàn)"目前加拿大聯(lián)邦稅務(wù)部利用貫通全國的計算機網(wǎng)絡(luò),建立了一套完整的居民報稅自我評估和審核系統(tǒng),旨在通過為納稅人提供稅收信息咨詢服務(wù),指導(dǎo)或揭示如何進行自我評估和填寫納稅申報表,以及對這些申報表進行嚴格審核并加以分戶儲備,有效地保證納稅人自覺依法申報納稅"美國稅收征收網(wǎng)絡(luò)由聯(lián)邦，州和地方二級稅收)報務(wù)中心構(gòu)成,分別作為聯(lián)邦，州和地方稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu),負責本級政府稅收征管事務(wù)"各級中心之間沒有隸屬關(guān)系,但在技術(shù)協(xié)作，信息共享和情報互通等方面卻存在著相當密切的聯(lián)系"2，國內(nèi)研究綜述在我國,稅收征管問題的理論研究不及西方國家"由于計劃經(jīng)濟_下并不重視稅收征管,20世紀80年代以前,我國稅收征管方面的研究比較薄弱,很多研究成果都是從我國現(xiàn)行稅制存在的問題入手,針對稅制的缺陷研究稅制優(yōu)化的具體措施,具有較強的針對性,而對稅收征管優(yōu)化的研究較少,尤其是關(guān)于稅收征管理論的研究更少"20世紀90年代后,伴隨著我國改革開放的逐步深化,經(jīng)濟全球化程度的不斷提高,我國的稅收管理正面臨著重大的機遇和挑戰(zhàn),稅收征管應(yīng)采取何種模式,成為稅收管理的核心問題"針對目前我國稅收征管的現(xiàn)狀,從多個角度對稅收征管改革進行研究"楊斌在5選擇稅收征管模式的原則6對稅收征管模式的選擇進行個而深入地探討,并提出了基于國情的原則和對策建議"¹李大明所著的5稅收征管效率與深化征管改革6一文中指出,在實行了查三分離后,征收，管理，稽查實行了專業(yè)化分工,分權(quán)制衡,有利于提高效能,未來發(fā)展方向"º但目前在地方稅務(wù)機關(guān)三大系列職能分工還沒有完全理順,存在協(xié)夠，銜接不暢的問題,征收機關(guān)與稽查機關(guān)之間信息交流渠道不暢"/稅收管理的分解到征管查不同的機構(gòu),機構(gòu)間職責范圍難以劃分清楚,有些工作交叉重疊,有相互脫節(jié),征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責既獨立又交叉,界定劃分有一定困難,征管查環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)配合能力弱0"因此在深化征管改革的過程中,要合理處理好三個機間的關(guān)系,明確好各自的分工"田建利在5信息化在稅制改革中的功能定位及完善6一文中指出對于稅務(wù)部門正在如火女7}茶進行的信息化建設(shè),很有必要"»信息化建設(shè)是今后稅收征管的趨勢,對提高征管的質(zhì)量和效率大有益處,但是目前信息化建設(shè)也存在著不少問題需要解決"另外,有不少學(xué)者開始運用不對稱信息理論來研究稅收征管實踐中存在的問題"趙一麗等著的5我國稅收征管中的信息化現(xiàn)狀分析及政策建議6中開始從不對稱信息這一角度來分析稅收問題"¼從解決存在于國家與稅收征管人員，國家與納稅人之間的信息不對稱問題入手提出不少的政策建議"總體來看,國內(nèi)關(guān)于稅收征管的文章還是有很多的,大多數(shù)都對我國的稅收征管有一定診釋,但是還不夠深入和系統(tǒng)"四，研究思路與方法本文采用理論分析與實地考察相結(jié)合的研究方法,以湖南省長沙市地稅系統(tǒng)為對象,從納稅服務(wù)，稅務(wù)代理，征管信息化，稅務(wù)稽查的作用等四方面,分析了當前稅收征管模式的現(xiàn)狀,借鑒當?shù)貙嵶C,以西方發(fā)達國家先進的稅收征管經(jīng)驗,在現(xiàn)有信息化基礎(chǔ)上提出改革我國當前稅收征管模式的建議和方法"為此,本文采取了以下的研究方法:1，文獻歸納法前人的研究成果對于本文的研究有著重要的價值"筆者主要通過網(wǎng)絡(luò)資源(校內(nèi)圖書館網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，清華學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)，人大復(fù)印資料，
搜索引擎Google,Baidu等)以及校圖書館館藏圖書,獲取國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)文獻和研究成果"通過閱讀稅收征管和相關(guān)問題的文獻,最后整理針對稅收征管模式的中外文獻,最終通過將這些資料加以分析，整理，歸納,從中找出帶有普遍性的問題和有價值的觀點,為本研究理論框架和研究假設(shè)的奠定基礎(chǔ)"2，比較分析法本文對國外稅收征管模式模式與國內(nèi)稅收征管模式模式開展比較研究,分析它們利弊"比較時以客觀事實為基礎(chǔ),對所有的材料進行全面的客觀的分析"通過對材料的分析比較得出結(jié)論,并對所得的結(jié)論進行論證"3，訪談和問卷相結(jié)合本文的實證研究主要是通過問卷調(diào)查法結(jié)合訪談的的形式進行"訪談的主要對象是湖南省稅務(wù)系統(tǒng)的有關(guān)專家以及部分研究人員"通過訪談更加深入了解湖南省乃至全國稅收征管的總體情況,政策法規(guī)以及規(guī)劃發(fā)展"在此基礎(chǔ)上,對湖南省稅收征管模式進行全面的分析"本次問卷調(diào)查的對象是長沙市地稅系統(tǒng)的工作人員以及部分市民,該調(diào)查的目的是客觀的了解長沙市地稅系統(tǒng)稅收征管模式的現(xiàn)狀,得出真實可靠的數(shù)據(jù)和信息,以便針對其存在的問題提出具有可行性和合理性的建議"
第一章當前稅收征管模式概述稅收征管這一特定概念,在我國使用十分普遍,是我國稅收理論和實踐中常用的概念"隨著我國改革開放的不斷發(fā)展,稅收征管概念的內(nèi)涵也得到了不斷地豐富和創(chuàng)新,并呈現(xiàn)多元化的模式"
1.1稅收征管的概念界定
什么是稅收征管?這一詞在我國新中國成立時,就已經(jīng)存在于我國稅收管理的實踐中,是用來表示稅款的征收和管理行為的"稅收征收管理與稅收_管理,稅收決策管理,稅收制度管理,稅收計會統(tǒng)核管理等均屬于稅務(wù)管理范疇"稅收征收管理是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),也是核心部分,是稅收法律精神，原則，規(guī)范等由主觀向客觀,一般向個別,抽象向具體轉(zhuǎn)變的過程,也是由包括國家主權(quán)權(quán)力體系在內(nèi)的其他社會結(jié)構(gòu)體系支持和保障并與其他社會體系之間相互聯(lián)系，相輔相成的,是由專門的組織機構(gòu)，職業(yè)人員，法律規(guī)范，技術(shù)手段，價值目標等要素,以一定的體系結(jié)構(gòu)形式構(gòu)成的，相對獨立的管理體系"¹稅收征收管理的內(nèi)容主要有:組織稅務(wù)登記，納稅申報等;稅收證照管理;進行納稅指導(dǎo)，管理,組織稅款入庫;開展稅法宣傳,貫徹稅收法令;掌握稅源變化,加強稅源管理;開展納稅檢查"º稅收征管是實現(xiàn)國家財政收入的主要手段,是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要操作工具"稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)分三個方面,即管理，征收和檢查"這三個方面相互聯(lián)系,相輔相成"管理是征收和檢查的基礎(chǔ),是稅務(wù)機關(guān)為了搞好稅款征收,對納稅人進行的日常管理工作;征收是管理和檢查的目的,是指執(zhí)行稅法，依法辦稅，依率征收;檢查是管理和征收的補充和保證,是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅事宜有無違法違規(guī)行為進行審計和檢查"征收，管理，檢查三方面作用范圍各有不同,但又相互聯(lián)系,形成一個有機整體"
1.2稅收征管模式的概念界定
從基礎(chǔ)理論上說,對于什么是稅收征管模式,目前我國有不同的觀點"有些觀點認為,/稅收征管模式是一定經(jīng)濟和稅制條件下,國家對稅收管理的形式，辦法和制度"一個完整的稅收管理模式,應(yīng)包括經(jīng)濟和稅制基礎(chǔ)條件，征管組織人員和征納活動運行機制三要素"0有些觀點認為,稅收征管模式是對征管運行機制的抽象概括"¹綜上所述,本人認為稅收征管模式是稅務(wù)機關(guān)為了實現(xiàn)稅收征管這一職能,遵照國家稅收立法的要求,從稅務(wù)工作實際出發(fā),稅務(wù)機關(guān)在稅收管理活動中內(nèi)部各部門之間分工的組織形式,體現(xiàn)的是稅務(wù)人 ……（未完，全文共33419字，當前僅顯示6011字，請閱讀下面提示信息。收藏《當前稅收征管模式改革研究》）