畢業(yè)論文：作業(yè)成本計算方法在企業(yè)運(yùn)用研究

財務(wù)管理專業(yè)學(xué)位論文
作業(yè)成本計算方法在企業(yè)運(yùn)用研究
院 系：工商管理
專 業(yè)：財務(wù)管理
屆 別：2012屆

摘 要

由于技術(shù)進(jìn)步、社會背景及市場地位發(fā)生變化、市場更加完善、競爭加劇，致使企業(yè)的生產(chǎn)模式發(fā)生變化，使原來傳統(tǒng)成本法不能滿足企業(yè)的管理需要，在這種背景下新的成本管理方法--作業(yè)成本法孕育而生。但畢竟是一種新的方法，且我國在06年頒布的新會計準(zhǔn)則中才允許企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，因此有必要對作業(yè)成本法的運(yùn)用進(jìn)行研究，分析其運(yùn)用的情況。希望通過研究能深入了解作業(yè)成本法及其運(yùn)用的廣泛程度、運(yùn)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義、有沒有阻礙因素、有沒有改進(jìn)的方法等目的。
本文運(yùn)用文獻(xiàn)資料法對作業(yè)成本法進(jìn)行簡要的概述；從與傳統(tǒng)的成本法對比中了解作業(yè)成本法；運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查法研究作業(yè)成本法在國際與國內(nèi)的運(yùn)用現(xiàn)狀；通過調(diào)研法實地考察星輝工藝品有限公司，了解作業(yè)成本法的運(yùn)用狀況，得出作業(yè)成本法的運(yùn)用還是能給當(dāng)下企業(yè)帶來不少的意義，但也有縱多問題致使作業(yè)成本法運(yùn)用起來并不是十分完美，在本文的最后針對這些問題提出建議。


關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，成本控制，應(yīng)用研究



ABSTRACT

Changes due to technological progress, social background and position in the market, market competition, the market is more complete, resulting in the change of the mode of production, making the original cost method does not meet the management needs of enterprises. In this conte*t, the new cost management approach - Activity Based Costing bred. But that is a ne
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現(xiàn)實意義 10
2.3.1 成本數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確 10
2.3.2 產(chǎn)銷決策合理化 11
2.3.3 利于工作業(yè)績考評 11
3 作業(yè)成本法的運(yùn)用現(xiàn)狀及存在問題 12
3.1 國際上的應(yīng)用狀況 12
3.2 在我國的應(yīng)用情況 13
3.3 運(yùn)用中的問題 14
3.3.1 作業(yè)成本法的缺點 15
3.3.2 我國的實施環(huán)境不佳 17
3.3.3 會計電算化程度不高 18
3.3.4 企業(yè)內(nèi)部制度問題 18
4 運(yùn)用作業(yè)成本法的建議 19
4.1 對作業(yè)成本法本身的缺陷進(jìn)行改進(jìn) 19
4.1.1 歸集成本動因建立成本庫 19
4.1.2 設(shè)計具體的運(yùn)用模型 19
4.2 改進(jìn)我國的相關(guān)環(huán)境 20
4.2.1 加強(qiáng)介紹和宣傳的力度 20
4.2.2 推廣方式上逐步試點實施 20
4.2.3 切實加強(qiáng)內(nèi)部管理控制 21
4.2.4 開發(fā)和應(yīng)用實施工具 21
4.2.5 加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn) 21
4.2.6 政府給予有力支持 22
5 總結(jié)與展望 23
參考文獻(xiàn) 24
致 謝 25
















1 緒論
1.1 研究背景及意義
科技革命后越來越多的企業(yè)結(jié)合自身的特點研究高新技術(shù)，把技術(shù)運(yùn)用到訂貨、設(shè)計、制造、銷售等各個環(huán)節(jié)，而手工化的生產(chǎn)比重卻下降了。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而現(xiàn)在大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400%～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%～50%，而今天不到10%[1]。由于企業(yè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生如此重大的變化，導(dǎo)致了傳統(tǒng)成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息。
同時，高新技術(shù)廣泛使用極大地提高了社會生產(chǎn)力，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得人們的生活水平不斷提高，對消費提出越來越高、越來越新的要求，市場需求逐漸呈現(xiàn)多樣化、個性化、時尚化的發(fā)展，導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多元化，產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化、個性化和不斷追求新款式的競爭態(tài)勢特點。而不同的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程不同，操作程序不同，在作業(yè)鏈中流動的路徑不一樣，對資源消耗也有產(chǎn)品常規(guī)化和批量化生產(chǎn)的傳統(tǒng)成本計算方法就失去了賴以生存的社會環(huán)境。
此外由于市場競爭日趨激烈，企業(yè)也越來越強(qiáng)烈地意識到成本控制工作的重要性，只有不斷加強(qiáng)成本控制，才能提高市場競爭能力和獲利水平。而傳統(tǒng)成本法日益不能滿足企業(yè)的要求，此時正好國外一些企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，其所產(chǎn)生的良好效果也有所體現(xiàn)，再加上2006年2月15日我國頒布了新會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中對作業(yè)成本法進(jìn)行了肯定，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。而在此之前企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則要求企業(yè)采用制造成本法，作業(yè)成本法未得到會計準(zhǔn)則的認(rèn)可。
在這些背景下，我國理論界和實務(wù)界從90年代初開始引入作業(yè)成本法。相對來說作業(yè)成本法還是一種新型的成本控制方法。本文通過簡單的介紹作業(yè)成本法，研究作業(yè)成本法所帶來的意義，運(yùn)用狀況怎么樣，是否適合我國社會主義特色經(jīng)濟(jì)，是否給企業(yè)帶來新的管理方法，能否滿足企業(yè)的發(fā)展要求，以及運(yùn)用過程中有什么問題，并提出相應(yīng)解決問題的建議。


1.2 文獻(xiàn)綜述
1.1.1 國外文獻(xiàn)綜述
表1-1：外國學(xué)者對作業(yè)成本法的研究
學(xué)者 論文或?qū)Ｖ?發(fā)表地點 主要貢獻(xiàn)
科勒 會計師詞典 會計論壇 首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論。[2]
喬治•斯托布斯 作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計 芝加哥大學(xué)出版社 對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計算”等概念作了全面闡述，這是理論上研究作業(yè)會計的第一部著作。[3]

庫珀與卡普蘭 計量成本
的正確性：制定正確的決策 哈佛商業(yè)評論 對作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義、運(yùn)作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了作業(yè)成本法研究的基石。[4]
庫珀與卡普蘭 成本管理系統(tǒng)設(shè)計 哈佛商業(yè)評論 先進(jìn)成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用需要作業(yè)成本系統(tǒng)和組織中的其他系統(tǒng)進(jìn)行密集的信息交換，因此必須基于企業(yè)資源計劃的成本系統(tǒng)才能勝任。[5]
詹姆斯•A•布林遜 作業(yè)會計：作業(yè)基礎(chǔ)成本計算法 會計論壇 討論了作業(yè)會計的框架以及作業(yè)會計的推行和變化的全球市場之間的關(guān)系。細(xì)致的討論了作業(yè)成本的計算和如何追溯相關(guān)成本動因以便合理利用。在理論和應(yīng)用上對作業(yè)成本法的規(guī)范化研究推進(jìn)了一大步。[6]
勞倫斯•梅塞爾、艾琳•莫里西、羅納德•M•奧姆 推行作業(yè)基礎(chǔ)成本管理：從分析到行動 成本管理 具實地研究特色的書旨在回答：“推行作業(yè)成本法要經(jīng)過哪些步驟、會遇到什么問題，將作業(yè)成本法推向?qū)嵉夭僮鳌7]

1.1.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
表1-2：我國學(xué)者對作業(yè)成本法的研究：
學(xué)者 論文或?qū)Ｖ?發(fā)表地點 主要貢獻(xiàn)
易中勝 管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想 會計研究 我國最早比較系統(tǒng)的介紹有關(guān)作業(yè)成本法的文章。[8]
余緒纓 關(guān)于作業(yè)成本法的文章集 當(dāng)代財經(jīng)
較純粹的介紹作業(yè)成本法的理論知識。[9]
王光遠(yuǎn) 作業(yè)會計的基本概念 會計研究
整體介紹作業(yè)成本法，將作業(yè)成本法與相關(guān)概念進(jìn)行辨析，以探討成本動因和對作業(yè)成本法產(chǎn)生的環(huán)境進(jìn)行分析。加深了我國理論界對作業(yè)成本法的理解，使作業(yè)成本法體系更豐滿、更具實踐指導(dǎo)意義。[10]
王平心
李明紅 作業(yè)成本法核算體系的業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計 財會通訊
對根據(jù)原始資料，按照一定的步驟核算出產(chǎn)品成本進(jìn)行了研究。[11]
章家瑞 作業(yè)成本法對相關(guān)財會理論的影響及其應(yīng)用 廣西會計
作業(yè)成本法對決策與計劃會計及責(zé)任會計系統(tǒng)的影響，作業(yè)成本法與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)等問題提出了有益的探索。[12]


2 作業(yè)成本法簡介
2.1 作業(yè)成本法的定義
作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，將生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗的資源成本按作業(yè)進(jìn)行歸集，在按受益原則依據(jù)成本動因追溯至產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計算方法。[13]



圖2-1：作業(yè)成本法的分配過程
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對待，要求將間接費用也要準(zhǔn)確的分配到產(chǎn)品中，把成本的計算范圍拓寬使計算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實。它并不是對傳統(tǒng)成本法的代替，而只是對傳統(tǒng)成本法中扭曲了間接成本信息部分核算進(jìn)行了改進(jìn)，提出了一套新的核算方法，對直接成本的核算仍然與傳統(tǒng)成本法相同。作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系，將資源耗費分配到產(chǎn)品或其他成本計算對象上。另外，作業(yè)成本法也引申出了特有概念：
作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動。企業(yè)中所有的作業(yè)分為兩大類，一類是增值作業(yè)，即能為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)；另一類是不增值作業(yè)，如修復(fù)殘次品、管理活動等，這些作業(yè)都不能為最終產(chǎn)品增加價值，但它們又不能被看作是無用作業(yè)。因此，對這些作業(yè)需要嚴(yán)格控制。
作業(yè)鏈 相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條將之稱為作業(yè)鏈，現(xiàn)代企業(yè)實際上就是一個為了最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)活動實體的組合， ……（未完，全文共21782字，當(dāng)前僅顯示3918字，請閱讀下面提示信息。收藏《畢業(yè)論文：作業(yè)成本計算方法在企業(yè)運(yùn)用研究》）