稅務所代開發(fā)票的問題與思考

目錄/提綱：……
一、我局代開發(fā)票工作的政策規(guī)定及現(xiàn)狀
二、存在的問題
（一）應辦證未辦證的“無證”經營者申請代開發(fā)票
（二）已辦證的有證個體經營者變相申請代開發(fā)票
（四）代開業(yè)務真實性難以審核
（五）代開發(fā)票風險難以防范
三、建議及對策
（一）加強代開發(fā)票稅收政策宣傳，提高納稅遵從
（二）加大部門協(xié)同力度，推進綜合治理
（三）嚴格代開資料審查審核
一是加強代開發(fā)票崗的審查
二要實行雙向控管
三要重點加強免稅貨物代開管理
（四）嚴厲打擊出具假證明、偷漏國家稅款行為
（五）提高代開發(fā)票人員的素質和業(yè)務水平
……
稅務所代開發(fā)票的問題與思考

縣國稅局稅務所支部

一、我局代開發(fā)票工作的政策規(guī)定及現(xiàn)狀
　　 代開發(fā)票，是指由稅務機關根據收款方（或提供勞務服務方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務服務方）開具發(fā)票的行為。為了加強發(fā)票管理和財務監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護經濟秩序，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）第二十五條規(guī)定：“任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票”。這是對代開發(fā)票的禁止性條款，明確規(guī)定未經授權任何單位和個人不得代開發(fā)票。同時，為加強稅收征管，優(yōu)化納稅服務，按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請領購，或者向稅務機關申請代開發(fā)票”。明確規(guī)定稅務機關具有代開普通發(fā)票的職能，并且對申請代開發(fā)票的范圍與對象作了具體規(guī)定，指出申請代開發(fā)票的單位和個人應當憑有關證明材料，向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票。各稅務所也設置了發(fā)票代開崗，負責發(fā)票代開工作。
　　 目前，我局代開發(fā)票時操作流程是這樣的：由付款人為收款人出具書面證明，證明收款人或者申請代開發(fā)票人所提供的具體項目、金額、時間、地
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使自身的銷售規(guī)�？刂圃谄鹫鼽c以下。特別是增值稅起征點提高以后，納稅人為達到免繳稅款的目的，將達到按次開票應納稅起征點的銷售額分次開具，使每次金額都不超過按次開具的起征點，導致稅款流失。
　　 （三）一些小規(guī)模納稅人代開規(guī)模已達到一般納稅人標準，注銷后新辦企業(yè)，仍在申請代開發(fā)票
　　 現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。事實上，有少部分小規(guī)模納稅人在達到一般納稅人的銷售額標準后，為了規(guī)避稅收，采取注銷企業(yè)，再重新注冊一個新企業(yè)后，到主管稅務機關申請代開。對此，稅務部門抑或是監(jiān)控_不夠完善，抑或是管理精力有限，往往“睜只眼閉只眼”，得不到有效查處。
　　 （四）代開業(yè)務真實性難以審核
　　 現(xiàn)行代開發(fā)票政策雖然對代開發(fā)票的對象、范圍和要求均作了明確的規(guī)定，但是在具體操作過程中，代開發(fā)票窗口只能就納稅人申請代開發(fā)票的資格及證明材料進行審查核對，至于是否真正發(fā)生了代開項目的經營活動，卻無從查證，這就造成只要納稅人提供的資料齊全，按規(guī)定繳納了稅款，稅務部門就應當為其代開發(fā)票。特別是申請代開免稅產品普通發(fā)票上，只需要提供購貨方購貨證明和出售方身份證明，即使達到一定金額如2萬元以上，也僅需所在村委會出具的自產自銷證明便能開具。而這些證明，申請代開者是很容易獲得的。據了解，許多村委會出具證明比較隨意，對是否自產自銷不能做到嚴格把關。如在我所，有納稅人代開發(fā)票，開具項目為農業(yè)生產者，自產自銷30多頭羊，明顯是商業(yè)經營行為而非農戶資產范疇，但由于手續(xù)齊全，只能給他代開，但對其證明材料的真實性難以確認。同時，一些申請代開的業(yè)務，稅務人員明明知道客觀事實就是屬于一個經營者的業(yè)務，卻因難以取得有效證據進行印證，無法對其進行稅務處理。
　　 （五）代開發(fā)票風險難以防范
　　 在不斷優(yōu)化納稅服務的今天，稅務部門如若過多強調對代開發(fā)票申請資料的審核，也容易使代開發(fā)票申請者對稅務部門繁瑣的審核過程和耗費太多的時間產生不理解，認為稅務部門服務不到位，更有個別代開者認為是稅務人員存心為難，造成大量的投訴糾紛，給稅務部門帶來不必要的麻煩。如果稅務部門僅因對申請開具業(yè)務真實性存在疑點，在沒有有力證據證明下不予開具，就會形成行政不作為的違法事實，同時與優(yōu)化納稅服務的宗旨相悖，也會帶來執(zhí)法風險。為避免這類風險，部分稅務人員對代開資料審核不嚴，雖資料有所欠缺，證明不規(guī)范，但只要整體上過得去，就代開了；極少數稅務干部礙于人情、關系等因素，對不符合代開規(guī)定的進行了代開，同樣給自己帶來執(zhí)法風險，讓基層發(fā)票代開人員處于兩難的境地。
　　 上述問題的存在，成因主要有兩個：一是納稅人受到利益驅使，有意逃避稅務管理，蓄意偷逃國家稅收，稅法遵從意識還較差；二是稅務機關內部監(jiān)控措施未能切實到位，稅務人員政策業(yè)務素質不高，法制觀念不強，有法不依，執(zhí)法不嚴。
　　 三、建議及對策
　　 針對代開發(fā)票管理中存在的問題及原因，為強化代開發(fā)票的管理，有效防止稅款流失，堵塞稅收漏洞，保護社會經濟正常秩序，可在以下方面加強發(fā)票代開管理。
　　 （一）加強代開發(fā)票稅收政策宣傳，提高納稅遵從
　　 從稅收管理的角度來看，當前稅務機關代開發(fā)票是對零散稅源進行稅款征收的重要途徑和手段，應該積極鼓勵納稅人到稅務機關申請代開發(fā)票。代開發(fā)票政策涉及到購銷雙方，申請方弄虛作假，將增加受票方的涉稅風險；受票方涉及到企業(yè)、事業(yè)、行政機關和社會團體等方方面面。這就需要加大代開發(fā)票稅法宣傳力度，切實采取多種形式，利用報紙、電視等媒體和公示欄等載體，加大稅法、政策的宣傳力度，增強稅收政策的公開化和透明度，著重宣傳稅收法律、法規(guī)，輔導代開發(fā)票政策規(guī)定，提醒受票方注意加強稽核、查驗，嚴格財務制度，把好受票關。確保申請代開者知曉政策，明了政策，理解政策，確保受票方了解發(fā)票知識，更好地理解配合稅務部門的工作。
　　 （二）加大部門協(xié)同力度，推進綜合治理
　　 應辦證未辦證的“無證”經營者能頻繁申請代開發(fā)票，主要是稅務與工商之間缺乏有效的銜接協(xié)調。應進一步落實工商、稅務信息 ……（未完，全文共4434字，當前僅顯示2240字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅務所代開發(fā)票的問題與思考》）