小企業(yè)年報(bào)審計(jì)中若干事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制

盡管將于**年月日正式實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但對于小企業(yè)會(huì)計(jì)體系中常見的一些特殊風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師仍然需要高度關(guān)注并予以解決。本文試從事項(xiàng)分析的角度，談?wù)勧槍@些特殊風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的審計(jì)處理技巧。
　　一、企業(yè)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證
　　案例
　　注冊會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司**年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)其購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊會(huì)計(jì)師向華興公司提出完善會(huì)計(jì)憑證的建議，華興公司的會(huì)計(jì)人員告訴注冊會(huì)計(jì)師，他們也知道會(huì)計(jì)處理必須有合法有效的原始憑證支持，但由于其交易的對象多為個(gè)體戶，大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒有相關(guān)憑證，所以，只能用白條和自制的收付憑證來支持賬務(wù)處理。但他們保證這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。注冊會(huì)計(jì)
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位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的追加審計(jì)程序無法實(shí)施下去，無法獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)或排除該風(fēng)險(xiǎn)，則視同審計(jì)范圍受到限制，出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
　�、苍摪咐凶詴�(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)？
　　該案例中，針對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師投有聽信被審計(jì)單位的保證，而是實(shí)施追加審計(jì)程序以獲取證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，這種處理比較謹(jǐn)慎。但當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)交易是真實(shí)時(shí)，卻把被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)披露的會(huì)計(jì)責(zé)任（會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證）披露在審計(jì)報(bào)告中，這不僅擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，使得報(bào)告使用者不知道如何利用審計(jì)報(bào)告。
　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不完善
　　案例
　　注冊會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司**年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司僅僅編制了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，沒有報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表。注冊會(huì)計(jì)師建議華興公司按照會(huì)計(jì)規(guī)范補(bǔ)充完善會(huì)計(jì)報(bào)表，但華興公司要求注冊會(huì)計(jì)師為其編制報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表。注冊會(huì)計(jì)師為華興公司代編了報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表，并把代為編制的報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表的工作底稿與審計(jì)工作底稿裝訂在一起。
　　分析
　�、本幹仆晟频臅�(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及其責(zé)任是什么？
　　凡是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對外報(bào)出完整的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤表》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表》、《股東權(quán)益增減變動(dòng)表》、《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》、《利潤分配表》、《分部報(bào)表》以及報(bào)表附注。凡是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對外報(bào)出完整的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括：《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》及其報(bào)表附注，《現(xiàn)金流量表》可選擇編制，增值稅一般納稅人編制《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》，在《利潤表》的補(bǔ)充資料中反映當(dāng)期分配投資者的利潤。編制完善的會(huì)計(jì)報(bào)表屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任。
　�、伯�(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表不完善時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？
　　注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，要對會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見，因此，當(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表不完善時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位補(bǔ)充提供完善的報(bào)表。（）當(dāng)企業(yè)不能補(bǔ)充提供完善的報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師只能對會(huì)計(jì)信息披露不完善的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。或者建議修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，僅僅對會(huì)計(jì)報(bào)表中某張報(bào)表或某一信息執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。（）當(dāng)企業(yè)愿意完善報(bào)表，但要求注冊會(huì)計(jì)師代為編制報(bào)表時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)積極與被審計(jì)單位溝通，把代編會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，最好依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范單獨(dú)簽約、單獨(dú)提供服務(wù)。
　　⒊當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？
　　代編會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表審計(jì)屬于不相容的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)因自我復(fù)核而損害 ……（未完，全文共3074字，當(dāng)前僅顯示1552字，請閱讀下面提示信息。收藏《小企業(yè)年報(bào)審計(jì)中若干事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制》）