會計監(jiān)管之本公司內(nèi)部控制的監(jiān)管

目錄/提綱：……
一、問題的提出
（一）國內(nèi)外重大財務(wù)舞弊案挑戰(zhàn)公司的內(nèi)部控制
（二）內(nèi)部控制與財務(wù)造假
二、安然事件前后美國對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
三、我國實施內(nèi)部控制監(jiān)管的問題和對策
（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管
（二）企業(yè)外部監(jiān)管
……
一、問題的提出
　�。ㄒ唬﹪鴥�(nèi)外重大財務(wù)舞弊案挑戰(zhàn)公司的內(nèi)部控制
　　國外安然公司事件
　　年月日，作為美國強公司排名第七的美國能源業(yè)巨頭安然公司正式向紐約聯(lián)邦地方法院申請破產(chǎn)。安然事件引發(fā)了全世界一系列深層次、廣泛的討論。從表面上看安然公司的破產(chǎn)失敗與其財務(wù)舞弊有著直接的關(guān)系，但從深層分析，與公司治理結(jié)構(gòu)的不合理和內(nèi)部控制實施中的缺陷和問題更有直接關(guān)系。安然公司正是利用了公司治理結(jié)構(gòu)最薄弱的環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制上的缺陷，而且走得太遠，才導(dǎo)致破產(chǎn)的。除了公司發(fā)生的重大財務(wù)造假問題外，許多專家學(xué)者都普遍認為，正是由于安然公司內(nèi)部控制上的缺陷，誘發(fā)了財務(wù)舞弊，進而加劇導(dǎo)致了安然的破產(chǎn)。
　　國際上大量事實已證明，舞弊案件的出現(xiàn)與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，這使人們不得不把關(guān)注的焦點從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機制方面，認為外部環(huán)境是外因，有效的內(nèi)部控制機制是內(nèi)因。因此，在全球范圍內(nèi)要求加強對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管呼聲日盛，人們逐漸地認識到，會計監(jiān)管的第一要務(wù)是對內(nèi)部控制的監(jiān)管。
　　國內(nèi)公司財務(wù)造假事件
　　我國股市中虛假財務(wù)報告也時有發(fā)生，瓊民源、鄭百文、黎明股份、紅光實業(yè)、銀廣夏等一系列會計造假案無不折射出內(nèi)部控制問題。銀廣夏案件的天津廣夏公司，就是由李有強一人擔(dān)任董事長兼總經(jīng)
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用公款，給國家和企業(yè)造成了重大經(jīng)濟損失。
　　國內(nèi)外一系列的公司財務(wù)造假案的共同目的是為了粉飾公司業(yè)績。出于這種目的的財務(wù)造假與公司內(nèi)部控制的關(guān)系可從兩個方面分析：
　　采取違反財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制的做法進行會計造假，虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)，達到粉飾公司業(yè)績的目的。公司財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制的漏洞為會計造假的成功提供了可乘之機。世通公司就是利用公司財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制的漏洞進行會計造假，虛構(gòu)了近億美元的利潤。公司在年前三個季度對外披露的資本支出中，有億美元既未納入年度的資本支出預(yù)算，也未獲得任何授權(quán)批準，嚴重違反了內(nèi)部控制。公司內(nèi)部審計人員還查出了一筆既沒有原始憑證支持，也沒有授權(quán)簽字的億美元的電腦費用�？梢姡矩攧�(wù)報告的內(nèi)部會計控制上的漏洞和失效，是許多公司財務(wù)舞弊頻頻得手的重要因素。
　　公司忽視風(fēng)險管理與控制，一旦遭受風(fēng)險時，便萌生了通過財務(wù)造假來維系公司業(yè)績的動機。大量的研究已經(jīng)表明，當(dāng)公司業(yè)績不佳或下滑的時候，公司更容易滋生會計造假的邪念。而大多數(shù)公司業(yè)績不佳或下滑的主要原因是不重視內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估與管理。國內(nèi)外發(fā)生財務(wù)造假案的許多公司董事會和管理層都缺乏對公司風(fēng)險管理活動的控制和評價，當(dāng)風(fēng)險來臨時會措手不及、無力抵御，難以用真實的業(yè)績來支撐高位的股價，因此鋌而走險選擇會計造假。在內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理與財務(wù)造假的關(guān)系中，呈現(xiàn)出一種特殊的形式：公司忽視風(fēng)險管理風(fēng)險來臨時業(yè)績下滑進行會計造假粉飾業(yè)績造假行為被查出、曝光遭到法律訴訟破產(chǎn)解散。
　　上述分析表明，無論會計造假的目的如何，會計造假與內(nèi)部控制都產(chǎn)生了一種必然的聯(lián)系，因此，強化對公司財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制和風(fēng)險評估與管理的監(jiān)管勢在必行。
　　二、安然事件前后美國對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
　　安然事件發(fā)生之前的較長一段時間內(nèi)，從上世紀年代末以來，美國各界就一直在爭論公司在年度報告中是否必須提供內(nèi)部控制報告以及獨立審計師是否需要對內(nèi)部控制報告進行評價和鑒證。由于存在一系列的爭論，因此在《薩班斯——奧克斯萊法案》出臺之前，雖然美國的個別法律對小部分金融機構(gòu)要求提供內(nèi)部控制報告，并經(jīng)獨立審計師的審計，但對大多數(shù)公司沒有要求對財務(wù)報告的內(nèi)部控制有效性單獨披露和報告。在現(xiàn)有的獨立審計的一般公認審計準則中，要求審計師通過執(zhí)行審計程序，了解與財務(wù)報表審計有關(guān)的內(nèi)部控制，以便計劃審計工作。審計師除了通過內(nèi)部控制的測試來獲得有效性的證據(jù)并使用這些證據(jù)來調(diào)查個別金融機構(gòu)外，很少單獨提供內(nèi)部控制有效性的報告。
　　安然事件發(fā)生后，包括注冊會計師在內(nèi)的會計監(jiān)管問題引起了美國各方面的空前關(guān)注，其中最引人注目的就是**年月日美國國會通過的《薩班斯——奧克斯萊法案》（以下簡稱《法案》）。該《法案》提出了很多加強監(jiān)管方面的要求，本文只關(guān)注與公司內(nèi)部控制有關(guān)的監(jiān)管內(nèi)容。在《法案》的條款內(nèi)部控制的管理評估中，要求上市公司在報告年度向證券交易委員會提交關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制報告，同時必須附有管理當(dāng)局聲明，說明管理層負有建立和維護財務(wù)報告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序充分有效的責(zé)任，并提供管理當(dāng)局對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制有效性的評估。上市公司的審計師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報告進行測試和評價，并出具評價報告和鑒證�！斗ò浮窏l款的這些要求實際上給以往的爭論劃上了一個句號，對美國現(xiàn)有的上市公司財務(wù)報告和注冊會計師的審計報告內(nèi)容產(chǎn)生了重要影響。
　　為配合《法案》規(guī)定的上市公司提交關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制報告以及審計師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報告進行審計的要求，美國證券交易委員會（）在規(guī)則中，對上市公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制報告的內(nèi)容進行了具體的規(guī)定。包括：①管理當(dāng)局建立和維護適當(dāng)企業(yè)財務(wù)呈報內(nèi)部控制的責(zé)任報告；②管理當(dāng)局用于評價企業(yè)財務(wù)呈報內(nèi)部控制有效性的方法框架的報告；③管理當(dāng)局對到最近財政年末為止的企業(yè)財務(wù)呈報內(nèi)部控制的有效性的評價；④一個聲明，即會計師事務(wù)所已經(jīng)對管理當(dāng)局的財務(wù)呈報內(nèi)部控制有效性評價意見的鑒證報告（陳漢文等，）。**年美國上市公司會計監(jiān)管委員會（）也發(fā)布了第號審計準則，以滿足條款的要求。在第號審計準則中，就有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計的目標，審計的程序、方法和具體步驟，審計證據(jù)的搜集，審計判斷，審計意見的發(fā)表和財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系等，作出了具體的規(guī)定。
　　安然、世通等重大財務(wù)舞弊案件的曝光，引起了人們對內(nèi)部控制中風(fēng)險管理與評估的關(guān)注。**年，提出了內(nèi)部控制新的概念體系，即《企業(yè)風(fēng)險管理框架》。這一框架中包括了風(fēng)險管理的定義；企業(yè)風(fēng)險管理的個構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險 ……（未完，全文共7044字，當(dāng)前僅顯示2473字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計監(jiān)管之本公司內(nèi)部控制的監(jiān)管》）