企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)

本文認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及其設(shè)計(jì)，以便于具體貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。
　　關(guān)鍵詞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造機(jī)理層次劃分及其設(shè)計(jì)
　　實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要解決的重要問(wèn)題之一。
　　一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造
　　現(xiàn)代企業(yè)制度其實(shí)質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個(gè)多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，又包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”，從財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》征求意見(jiàn)稿第五條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來(lái)看，也顯然包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”
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風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為”保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。
　　二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分及其設(shè)計(jì)
　　按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、財(cái)會(huì)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次具體的實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上擁有審查財(cái)務(wù)賬簿和股東大會(huì)決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利股東大會(huì)是公司的最高法定權(quán)利機(jī)關(guān)，享有決議權(quán)、聽(tīng)取報(bào)告權(quán)和查核權(quán)，股東大會(huì)可以查核董事會(huì)所造具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查核監(jiān)事對(duì)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及賬冊(cè)審核后所提出的報(bào)告�？梢�(jiàn)，股東及股東會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)、完整、有用的會(huì)計(jì)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會(huì)對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)、對(duì)外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動(dòng)的法定必備的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用，它接受股東的委托，負(fù)責(zé)公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督和制約經(jīng)營(yíng)主要決策，董事及董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是保證計(jì)劃、投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、利潤(rùn)分配方案等的科學(xué)公平合理、公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)經(jīng)理人員由董事會(huì)委任，是企業(yè)的代理人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會(huì)制定企業(yè)戰(zhàn)略并負(fù)責(zé)具體實(shí)施，如制定企業(yè)長(zhǎng)短期計(jì)劃；制定、建議并實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實(shí)施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確信息，以明確目標(biāo)、做出決策、監(jiān)督績(jī)效；具體管理企業(yè)的勞動(dòng)人事、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷以及財(cái)務(wù)事項(xiàng)。從此不難看出，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理要求的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理組織機(jī)構(gòu)；建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；等。監(jiān)事有公司創(chuàng)立會(huì)或股東大會(huì)選任并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，它是對(duì)董事和經(jīng)理班子行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)或個(gè)人；監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事會(huì)、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)，其主要職權(quán)是對(duì)公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會(huì)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，確保股東及股東大會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按照《公司法》及《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理與其他副總經(jīng)理一樣由總經(jīng)理提名、由董事會(huì)聘任或者解聘，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)酬事項(xiàng)由董事會(huì)決定，顯然，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，又要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但最終或主要是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，因而企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)并接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。以此類推，企業(yè)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)是認(rèn)真實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督、履行自身職責(zé)、在正常的、不違規(guī)的前提下對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)所在單位的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建制上，目前存在的突出問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)身份及目標(biāo)的定位問(wèn)題，即為準(zhǔn)服務(wù)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)世界多數(shù)國(guó)家公司的監(jiān)控機(jī)制，主要有單軌制和雙軌制兩種。采用單軌制的國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、新加坡等，其股份有限公司機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有股東會(huì)和董事會(huì)兩者，在董事會(huì)內(nèi)分設(shè)一個(gè)或數(shù)個(gè)委員會(huì)，其中具有直接監(jiān)督責(zé)任的是審計(jì)委員會(huì)，其主要職責(zé)是監(jiān)控公司內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、審查內(nèi)部稽查部門、推薦公司簽證會(huì)計(jì)師、審查公司年度內(nèi)控計(jì)劃、核閱公司財(cái)務(wù)報(bào)告等；采用雙軌制的國(guó)家如德國(guó)、日本等，其股份有限公司機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有股東會(huì)、董事 ……（未完，全文共6421字，當(dāng)前僅顯示2255字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)》）