市場經(jīng)濟與依法治稅

　　依法治稅，是我們追求了許多年亦為之做出了不懈努力的目標(biāo)。每年的稅法宣傳月，都要圍繞依法治稅確定相應(yīng)的主題。不過，一般說來，以往的主題，多是從規(guī)范征稅人和納稅人行為的角度并以減少稅收的流失為主要著眼點的。今年的稅法宣傳月，則確定了一個頗有新意的主題：稅收管理與依法_。之所以說它有新意，是因為，它將“治稅”同“_”聯(lián)系起來，把“依法治稅”作為“依法_”的一項重要內(nèi)容而至于社會主義市場經(jīng)濟_的背景下，使人們站在宏觀的高度，思考并籌劃中國稅收的治理方略。
　　我的意思是說，隨若觀察問題的視野的拓寬．對于依法治稅，不能僅僅從稅收征納或稅制運行的角度加以理解，而須在此基礎(chǔ)上上升一步。將稅收和整個經(jīng)濟社會的發(fā)展聯(lián)系起來，從社會主義市場經(jīng)濟_的框架出發(fā)，作全面而系統(tǒng)的宏觀思考。一方面，要著眼于稅收在經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用，讓稅收扮演起它應(yīng)當(dāng)扮演的角色；另一方面，要立足于稅制本身的運行規(guī)律，把該征的稅盡可能如數(shù)征上來。具體而言，在當(dāng)前的形勢下，我國的依法治稅應(yīng)當(dāng)包括兩個方面的內(nèi)容。這就是：拓展稅收的作為空間，消除稅收“缺位”’；抓好稅制的完善，減少稅收流失。兩個方面互為聯(lián)系，彼此依存，可以說是“一體兩翼”，共同構(gòu)成依法治稅這項系統(tǒng)工程的不可
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。在國外，當(dāng)你想了解財政收入有多少時，人們往往會告訴你，政府收入是多少。因為，政府收入都是要納入預(yù)算的，也就是要拿到國會或議會去討論審議的。列入預(yù)算并交由立法機關(guān)審議、通過的政府收入，就是我們所說的財政收入。所以，國外經(jīng)濟文獻中的政府收入和財政收入是一回事。我國現(xiàn)時使用的財政收入概念，則只是國外所使用的政府收入概念的一個部分。如果以國外的政府收入概念為統(tǒng)計口徑，目前我國的政府收入大體可分作幾個類別：第一，預(yù)算內(nèi)收入。預(yù)算內(nèi)收入就是每年財政部長向全回人民代表大會做預(yù)算報告時所公布的政府收入，也就是我們所說的財政收入。按照年的統(tǒng)計數(shù)字，預(yù)算內(nèi)收入占的比重為；第二，預(yù)算外收入。預(yù)算外收入是計劃經(jīng)濟年代沿襲下來的一個經(jīng)濟范疇，本來是作為預(yù)算內(nèi)收入的補充性財源來使用的。除了十年dong luan時期預(yù)算外收入的規(guī)模較大（年，曾相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的）之外，其余的年份，一般在一左右。但是，年代末以未，隨著以放權(quán)讓利為主調(diào)的改革進程，預(yù)算外收入的規(guī)模出現(xiàn)了急劇擴張。到年代初，預(yù)算外收入已經(jīng)和預(yù)算內(nèi)收入大體持平。年，我們對統(tǒng)計口徑作了一下調(diào)整，國有企業(yè)所掌握的預(yù)算外資金不再計入預(yù)算外收入的范圍。現(xiàn)在所說的預(yù)算外收入，只包括財政部門和行政事業(yè)單位所掌管的預(yù)算外資金兩個部分。即使就這個口徑而論，年，預(yù)算外收入也要占到的—；第二，制度外收入。如果將預(yù)算內(nèi)收入稱作“依法而征”的收入，將預(yù)算外收入稱作”依規(guī)而收”的收入（盡管放在預(yù)算外，但征收管理以國務(wù)院、國家計委和財政部等部門頒發(fā)的行政性文件為依據(jù)），制度外收入則是由各部門、各地區(qū)“自立規(guī)章、自收自支”的收入。這部分收入的渠道較亂，很難得到精確的統(tǒng)計認(rèn)字。根據(jù)年的有關(guān)數(shù)據(jù)推算，制度外收入至少要占到的。除此之外，大約占到的的財政收入退庫，可以算作政府收入的第四類。上述幾類收入相加，目前我國政府收入在中的占比，實際已達到以上。
　　現(xiàn)在，我們終于有了上面所說的兩個困惑問題的答案了：財政收入占比重的持續(xù)下降與政府機構(gòu)的迅速膨脹和政府支出的高速增長之所以能夠同時并存，原因就在于，我們所說的財政收入只是政府收入的一部分。政府機構(gòu)的運轉(zhuǎn)及其支出，除了規(guī)范性的財政收入之外，還有其他非規(guī)范性的資企來源的支撐；企業(yè)負(fù)擔(dān)重和宏觀稅負(fù)水平低之所以能夠同時并存，原因就在于，規(guī)范性的稅收只是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一部分。除此之外，各種非規(guī)范性的政府收入同樣來自于企業(yè)。稅收方面的負(fù)擔(dān)和其他非規(guī)范性政府收入方面的負(fù)擔(dān)相加、才是企業(yè)所須承受的來自政府部門的總體負(fù)擔(dān)。
　　問題在于，如果以全部的政府收入作為百分之百，那么，在其中，只有多一點兒屬于規(guī)范性的預(yù)算內(nèi)收入。其余的近則由游離于預(yù)算之外的各種非規(guī)范性的政府收入所構(gòu)成。預(yù)算內(nèi)的收入，基本上是稅收收入。游離于預(yù)算之外的非規(guī)范性政府收入，主要來自于各種各樣的、形形色色的政府收費。如行政事業(yè)性收費、基金性收費、對農(nóng)民收取的鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留、各級政府的集資攤派，等等。由于政府從收費渠道取得的收入規(guī)模和份額上均多于通過稅收征得的收入，所以說，日前我國的政府收入格局是“費大于稅”。
　　其實，“費大于稅”并非只是對目前我國政府收入格局的形象性描述，它還隱含著另一層意思：“費大于稅”的政府收入格局不正常。
　　根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計資料（《政府財政統(tǒng)計》），各國中央政府稅收收入在全部政府收入（不含債務(wù)收入）中的占比情況是；美國（），英國（），法國（），加拿大（），德國（），意大利（），韓國（），印度尼西亞（），菲律賓（），泰國，俄國（）。從上述的數(shù)字中，可以得到這樣一種印象：稅收收入往往要占到各國政府收入的絕大比重。而且，越是實行市場經(jīng)濟的國家，稅收的占比越大。相比之下，我國稅收的占比是明顯偏低的。
　　必須解釋這樣一個理論問題：為什么稅收收入要在政府收入中占絕大比重？
　　無論那一種形式的政府收入，從根本上說來，都是用于滿足政府支出的需要的。政府支出的性質(zhì)，自然決定和制約著與其對應(yīng)的政府收入的性質(zhì)。改革以來，我國財政支出的格局發(fā)生了翻天覆地的變化。其中，最為顯著的是，基本建設(shè)支出的占比，由年的一路下滑到年，而且，年，中央一級基本建設(shè)支出還要在年執(zhí)行數(shù)的基礎(chǔ)上再下調(diào)。這說明，我國的財政支出格局已經(jīng)越來越帶有“公共財政”的特征。那么，怎樣看待這個問題？就大的方面說，這是符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的一個變化。因為，市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟的根本區(qū)別就在于，資源的配置 ……（未完，全文共4662字，當(dāng)前僅顯示2355字，請閱讀下面提示信息。收藏《市場經(jīng)濟與依法治稅》）