市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與依法治稅

　　依法治稅，是我們追求了許多年亦為之做出了不懈努力的目標(biāo)。每年的稅法宣傳月，都要圍繞依法治稅確定相應(yīng)的主題。不過(guò)，一般說(shuō)來(lái)，以往的主題，多是從規(guī)范征稅人和納稅人行為的角度并以減少稅收的流失為主要著眼點(diǎn)的。今年的稅法宣傳月，則確定了一個(gè)頗有新意的主題：稅收管理與依法_。之所以說(shuō)它有新意，是因?yàn)椋鼘ⅰ爸味悺蓖癬”聯(lián)系起來(lái)，把“依法治稅”作為“依法_”的一項(xiàng)重要內(nèi)容而至于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_的背景下，使人們站在宏觀的高度，思考并籌劃中國(guó)稅收的治理方略。
　　我的意思是說(shuō)，隨若觀察問題的視野的拓寬．對(duì)于依法治稅，不能僅僅從稅收征納或稅制運(yùn)行的角度加以理解，而須在此基礎(chǔ)上上升一步。將稅收和整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_的框架出發(fā)，作全面而系統(tǒng)的宏觀思考。一方面，要著眼于稅收在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用，讓稅收扮演起它應(yīng)當(dāng)扮演的角色；另一方面，要立足于稅制本身的運(yùn)行規(guī)律，把該征的稅盡可能如數(shù)征上來(lái)。具體而言，在當(dāng)前的形勢(shì)下，我國(guó)的依法治稅應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。這就是：拓展稅收的作為空間，消除稅收“缺位”’；抓好稅制的完善，減少稅收流失。兩個(gè)方面互為聯(lián)系，彼此依存，可以說(shuō)是“一體兩翼”，共同構(gòu)成依法治稅這項(xiàng)系統(tǒng)工程的不可
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。在國(guó)外，當(dāng)你想了解財(cái)政收入有多少時(shí)，人們往往會(huì)告訴你，政府收入是多少。因?yàn)�，政府收入都是要納入預(yù)算的，也就是要拿到國(guó)會(huì)或議會(huì)去討論審議的。列入預(yù)算并交由立法機(jī)關(guān)審議、通過(guò)的政府收入，就是我們所說(shuō)的財(cái)政收入。所以，國(guó)外經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中的政府收入和財(cái)政收入是一回事。我國(guó)現(xiàn)時(shí)使用的財(cái)政收入概念，則只是國(guó)外所使用的政府收入概念的一個(gè)部分。如果以國(guó)外的政府收入概念為統(tǒng)計(jì)口徑，目前我國(guó)的政府收入大體可分作幾個(gè)類別：第一，預(yù)算內(nèi)收入。預(yù)算內(nèi)收入就是每年財(cái)政部長(zhǎng)向全回人民代表大會(huì)做預(yù)算報(bào)告時(shí)所公布的政府收入，也就是我們所說(shuō)的財(cái)政收入。按照年的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，預(yù)算內(nèi)收入占的比重為；第二，預(yù)算外收入。預(yù)算外收入是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代沿襲下來(lái)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，本來(lái)是作為預(yù)算內(nèi)收入的補(bǔ)充性財(cái)源來(lái)使用的。除了十年dong luan時(shí)期預(yù)算外收入的規(guī)模較大（年，曾相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的）之外，其余的年份，一般在一左右。但是，年代末以未，隨著以放權(quán)讓利為主調(diào)的改革進(jìn)程，預(yù)算外收入的規(guī)模出現(xiàn)了急劇擴(kuò)張。到年代初，預(yù)算外收入已經(jīng)和預(yù)算內(nèi)收入大體持平。年，我們對(duì)統(tǒng)計(jì)口徑作了一下調(diào)整，國(guó)有企業(yè)所掌握的預(yù)算外資金不再計(jì)入預(yù)算外收入的范圍。現(xiàn)在所說(shuō)的預(yù)算外收入，只包括財(cái)政部門和行政事業(yè)單位所掌管的預(yù)算外資金兩個(gè)部分。即使就這個(gè)口徑而論，年，預(yù)算外收入也要占到的—；第二，制度外收入。如果將預(yù)算內(nèi)收入稱作“依法而征”的收入，將預(yù)算外收入稱作”依規(guī)而收”的收入（盡管放在預(yù)算外，但征收管理以國(guó)務(wù)院、國(guó)家計(jì)委和財(cái)政部等部門頒發(fā)的行政性文件為依據(jù)），制度外收入則是由各部門、各地區(qū)“自立規(guī)章、自收自支”的收入。這部分收入的渠道較亂，很難得到精確的統(tǒng)計(jì)認(rèn)字。根據(jù)年的有關(guān)數(shù)據(jù)推算，制度外收入至少要占到的。除此之外，大約占到的的財(cái)政收入退庫(kù)，可以算作政府收入的第四類。上述幾類收入相加，目前我國(guó)政府收入在中的占比，實(shí)際已達(dá)到以上。
　　現(xiàn)在，我們終于有了上面所說(shuō)的兩個(gè)困惑問題的答案了：財(cái)政收入占比重的持續(xù)下降與政府機(jī)構(gòu)的迅速膨脹和政府支出的高速增長(zhǎng)之所以能夠同時(shí)并存，原因就在于，我們所說(shuō)的財(cái)政收入只是政府收入的一部分。政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)及其支出，除了規(guī)范性的財(cái)政收入之外，還有其他非規(guī)范性的資企來(lái)源的支撐；企業(yè)負(fù)擔(dān)重和宏觀稅負(fù)水平低之所以能夠同時(shí)并存，原因就在于，規(guī)范性的稅收只是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一部分。除此之外，各種非規(guī)范性的政府收入同樣來(lái)自于企業(yè)。稅收方面的負(fù)擔(dān)和其他非規(guī)范性政府收入方面的負(fù)擔(dān)相加、才是企業(yè)所須承受的來(lái)自政府部門的總體負(fù)擔(dān)。
　　問題在于，如果以全部的政府收入作為百分之百，那么，在其中，只有多一點(diǎn)兒屬于規(guī)范性的預(yù)算內(nèi)收入。其余的近則由游離于預(yù)算之外的各種非規(guī)范性的政府收入所構(gòu)成。預(yù)算內(nèi)的收入，基本上是稅收收入。游離于預(yù)算之外的非規(guī)范性政府收入，主要來(lái)自于各種各樣的、形形色色的政府收費(fèi)。如行政事業(yè)性收費(fèi)、基金性收費(fèi)、對(duì)農(nóng)民收取的鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留、各級(jí)政府的集資攤派，等等。由于政府從收費(fèi)渠道取得的收入規(guī)模和份額上均多于通過(guò)稅收征得的收入，所以說(shuō)，日前我國(guó)的政府收入格局是“費(fèi)大于稅”。
　　其實(shí)，“費(fèi)大于稅”并非只是對(duì)目前我國(guó)政府收入格局的形象性描述，它還隱含著另一層意思：“費(fèi)大于稅”的政府收入格局不正常。
　　根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)資料（《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)》），各國(guó)中央政府稅收收入在全部政府收入（不含債務(wù)收入）中的占比情況是；美國(guó)（），英國(guó)（），法國(guó)（），加拿大（），德國(guó)（），意大利（），韓國(guó)（），印度尼西亞（），菲律賓（），泰國(guó)，俄國(guó)（）。從上述的數(shù)字中，可以得到這樣一種印象：稅收收入往往要占到各國(guó)政府收入的絕大比重。而且，越是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，稅收的占比越大。相比之下，我國(guó)稅收的占比是明顯偏低的。
　　必須解釋這樣一個(gè)理論問題：為什么稅收收入要在政府收入中占絕大比重？
　　無(wú)論那一種形式的政府收入，從根本上說(shuō)來(lái)，都是用于滿足政府支出的需要的。政府支出的性質(zhì)，自然決定和制約著與其對(duì)應(yīng)的政府收入的性質(zhì)。改革以來(lái)，我國(guó)財(cái)政支出的格局發(fā)生了翻天覆地的變化。其中，最為顯著的是，基本建設(shè)支出的占比，由年的一路下滑到年，而且，年，中央一級(jí)基本建設(shè)支出還要在年執(zhí)行數(shù)的基礎(chǔ)上再下調(diào)。這說(shuō)明，我國(guó)的財(cái)政支出格局已經(jīng)越來(lái)越帶有“公共財(cái)政”的特征。那么，怎樣看待這個(gè)問題？就大的方面說(shuō)，這是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的一個(gè)變化。因?yàn)�，市�?chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的根本區(qū)別就在于，資源的配置 ……（未完，全文共4662字，當(dāng)前僅顯示2355字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與依法治稅》）