中國(guó)金融稅制的問題及改革對(duì)策

　　作者：劉佐
　　一、中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問題
　　中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)�，F(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。
　　一流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。
　　不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：
　　營(yíng)業(yè)稅稅率**年為％，**年降為％。
　　城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為％，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為％，在其他區(qū)域的，稅率為％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為％或者％。
　　教育費(fèi)附加統(tǒng)一按照％的附加率征收。
　　印花稅則因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一般按照涉及的交易額如貸款合同金額全額向交易的雙方征收，所以，從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的借款成本的
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券或者收藏品的安全保管服務(wù)等，則按照一般情況征收增值稅。對(duì)于出口業(yè)務(wù)或者與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融服務(wù)，一般實(shí)行零稅率，以鼓勵(lì)出口。此外，對(duì)于一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以申請(qǐng)繳納增值稅，從而使其進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，并保持增值稅鏈條的完整性。
　　對(duì)于證券交易業(yè)務(wù)，從部分國(guó)家征收證券交易稅或者證券交易印花稅的稅負(fù)來看，有些國(guó)家的稅負(fù)比中國(guó)的稅負(fù)略高。例如：英國(guó)對(duì)股票買方征收印花稅，丹麥對(duì)股票的賣方征收證券交易稅，稅率均為交易價(jià)格的％。有些國(guó)家的稅負(fù)則比中國(guó)的稅負(fù)低。例如：法國(guó)對(duì)于在股票交易所或者柜臺(tái)交易的證券，按照交易額對(duì)買賣雙方征收證券交易稅：交易額在萬法郎以內(nèi)的部分，稅率為％；超過萬法郎的部分，稅率為％；每筆交易可以減稅法郎，且每筆交易稅額最多不超過法郎；對(duì)在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征交易稅。意大利對(duì)于在交易所外進(jìn)行的證券交易，按照％政府債券％股票的稅率征收印花稅稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半，對(duì)于在意大利股票交易所進(jìn)行的證券交易免征印花稅。瑞士對(duì)于證券買賣征收印花稅，國(guó)內(nèi)證券稅率為％，國(guó)外證券稅率為％稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半。比利時(shí)對(duì)于證券買賣征收證券交易稅，股票稅率為％，債券稅率為％稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半。中國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)也對(duì)證券轉(zhuǎn)讓征稅：香港對(duì)股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，但是稅率已經(jīng)從年的％逐年降到年的％稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半；臺(tái)灣征收證券交易稅，且只對(duì)證券賣方征收，股票的稅率為％，債券的稅率為％。
　　各國(guó)對(duì)主要金融業(yè)務(wù)免征交易稅增值稅，除了理論上和操作上對(duì)金融服務(wù)的增值額的確認(rèn)都存在困難以外，主要是出于減少對(duì)資本流動(dòng)的阻礙方面的考慮。
　　西方發(fā)達(dá)國(guó)家金融業(yè)發(fā)達(dá)，對(duì)主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅，而中國(guó)金融業(yè)發(fā)展還比較落后，金融市場(chǎng)發(fā)育很不完善，迫切需要得到政府的鼓勵(lì)和支持，卻對(duì)金融業(yè)征收多種流轉(zhuǎn)稅，而且稅負(fù)比較高，值得考慮。
　　二企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
　　中國(guó)的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為％的企業(yè)所得稅外資金融機(jī)構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，且符合規(guī)定條件的企業(yè)可以享受一定的所得稅優(yōu)惠。金融企業(yè)所得稅制的不合理，除了中外金融機(jī)構(gòu)的稅收待遇存在不公平以外，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
　　企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過重。中國(guó)現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅％的稅率分別是年、年開始實(shí)施的，而這些年來各國(guó)、特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。中國(guó)的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家如比利時(shí)公司所得稅稅率為％，意大利為％，法國(guó)為％，奧地利為％，西班牙為％，但是已經(jīng)高于韓國(guó)％、泰國(guó)％、巴西％、俄羅斯％等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家或者新興工業(yè)國(guó)家，也高于英國(guó)、澳大利亞％，加拿大％和新加坡％等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。再者，多數(shù)國(guó)家對(duì)于包括證券交易利得在內(nèi)的長(zhǎng)期資本利得，通常區(qū)別于普通所得而適用較低的稅率，而中國(guó)對(duì)證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅。
　　企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多。按照國(guó)際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除，但是中國(guó)現(xiàn)行所得稅制度對(duì)于許多支出項(xiàng)目規(guī)定了比較嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等，其中對(duì)于金融企業(yè)影響比較大的主要有兩項(xiàng)：
　　一工資扣除，即按照規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每人每月元，最多可以上�。ゼ丛�(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤(rùn)中列支，因而加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。金融行業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，平均工資水平比較高，因此，工資扣除的限制對(duì)金融行業(yè)的稅負(fù)影響較大，加之此項(xiàng)規(guī)定僅適用于內(nèi)資金融企業(yè)，外資金融企業(yè)的工資支出不受任何限制，內(nèi)資金融企業(yè)對(duì)此反映比較強(qiáng)烈。
　　二允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。內(nèi)資金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實(shí)在稅前扣除，即原則上應(yīng)收未收本金逾期年以上仍未收回的，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，及時(shí)核銷逾期不能收回的壞賬，對(duì)保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要意義。貸款本金年不能收回才能作為壞賬核銷，不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。
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