內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用

　　序：一個典型案例
　　某外貿(mào)集團公司下屬10多家子公司，集團內(nèi)部審計師對這些子公司1998下半年業(yè)務合同簽訂與執(zhí)行情況進行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進口商品合同中，僅豆粕一種商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同，各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說，占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經(jīng)營風險。內(nèi)部審計師立即向集團管理層提出建議：豆粕進口須做套期保值以避免價格下降造成的經(jīng)營風險。果然，1999年國際市場豆粕價格一路狂跌，內(nèi)部審計師的建議使集團避免了近2億元的損失。
　　一、 現(xiàn)代內(nèi)部審計在風險管理中的地位
　　風險管理監(jiān)督和風險承受部門必須有效分離，這已成為現(xiàn)代經(jīng)營風險管理的一項重要原則。在部門風險管理中，內(nèi)部審計正逐步擔負起風險管理的職能，在許多世界知名跨國集團，內(nèi)部審計的風險管理職能正逐步在廣度和深度上得到有效的發(fā)揮。
　　1、內(nèi)部審計師從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，查錯糾弊，對既成損失提出應對策略
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2)項市場開拓不理想的可能性為63%；第(3)項未中標的可能性為43%；第(4)項執(zhí)行合同出現(xiàn)的損失可能性為15%；第(5)項投資立項沒有客觀可行的可行性分析，有可能造成投資損失的概率為11%。
　　按照前述的公式，五項調(diào)查內(nèi)容的損失風險排序為第(1)項(3700*32%＝1184萬元)；第(3)項(1500萬元*43%＝645萬元)；第(2)項(460萬元*63%＝289．8萬元)；第(5)項(14000萬元*1．1%＝154萬元)；第(4)項(800萬元*15%＝120萬元)。由此可見，第(1)項業(yè)務可能造成損失的金額最大，應當優(yōu)先列入審計日程。當然，這種風險識別是最初級的，隨著審計工作的深入進行，對風險程度的識別還會有所改變。
　　三、 內(nèi)部審計有助于進一步確定并防范風險
　　1、環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制審計。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中內(nèi)部審計識別并防范的風險主要是生產(chǎn)計劃和實際生產(chǎn)脫節(jié)造成的產(chǎn)品積壓和供不應求產(chǎn)生的損失。采取的方式是審查業(yè)務流程的合規(guī)性。
　　如：某集團所屬食品加工廠可生產(chǎn)12種食品，其銷售部反映，盡管銷售部按月向生產(chǎn)部門提供銷售預測，以便于他們安排生產(chǎn)，但產(chǎn)品不是延遲發(fā)貨，就是產(chǎn)生積壓。而生產(chǎn)部門報送的生產(chǎn)月報中，卻反映每月實際完成生產(chǎn)計劃數(shù)的98%。工廠管理層請集團內(nèi)部審計師查明這種供銷脫節(jié)的原因。
　　內(nèi)部審計師調(diào)查了工廠經(jīng)營計劃的編制與執(zhí)行情況：經(jīng)營計劃管理人員每月中旬從銷售部接到下月度產(chǎn)品需求預測并據(jù)以確定每類產(chǎn)品的產(chǎn)量，同時還收到以后3個月的產(chǎn)品需求預測，據(jù)以訂購下階段生產(chǎn)所需原材料。每類產(chǎn)品的產(chǎn)量和生產(chǎn)周期都儲存在計算機系統(tǒng)，系統(tǒng)中還存有產(chǎn)成品所需的原材料和包裝物的耗用標準。由計算機輸出庫存原材料余額、生產(chǎn)領用材料數(shù)、需訂購原材料數(shù)等。當計劃管理人員被問及為何不能按時發(fā)運產(chǎn)品時，他們認為，有時原材料或包裝物供不應求，有時生產(chǎn)計劃超過生產(chǎn)能力，有時質(zhì)量控制部門的檢驗時間過長而造成積壓。內(nèi)部審計師實施了如下測試：(1)生產(chǎn)計劃完成情況。內(nèi)部審計師閱讀了工廠產(chǎn)量數(shù)據(jù)的匯總及報告過程，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量低或超產(chǎn)時，隨時調(diào)整計劃，然后用實際產(chǎn)量和調(diào)整后的計劃數(shù)相比較，得出完成率�？梢娚a(chǎn)月報上98%的完成率存在水分。另外，完成率是由12類產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和計劃數(shù)相比，經(jīng)常有這種情況：總體計劃完成情況不錯，但各類產(chǎn)品未完成計劃或超額完成計劃的差異相當大。(2)生產(chǎn)計劃執(zhí)行情況。內(nèi)部審計師抽查了5月份12個品種的生產(chǎn)計劃，并按照銷售部提供的上月市場需求預測重新編制生產(chǎn)計劃，發(fā)現(xiàn)4個品種需增加計劃產(chǎn)量，2個品種需減少計劃產(chǎn)量。據(jù)此估計這可能是各種產(chǎn)品供不應求或供過于求的原因。(3)存貨水平。一是原材料。在5月份的生產(chǎn)計劃中，有8項產(chǎn)品比計劃要求晚了一個星期以上，計劃管理人員反映，其中6項產(chǎn)品是由于訂購的原料未按時到貨所致。內(nèi)部審計師抽取10例原材料進貨情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)有5例未按時到貨。原材料交貨時間是由計算機確定的交貨周期確定的，因而內(nèi)部審計師抽取本年度20筆定貨單，將其中每一種產(chǎn)品的計算機儲存交貨周期與實際交貨周期進行比較，以檢查計算機確定交貨周期的準確性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)7種原材料賣方要求的交貨時間比計算機得出的時間要長，同時有4種材料則相反，這說明計算機對交貨時間的確認有誤，這是生產(chǎn)部門未按時完成生產(chǎn)計劃的一個重要原因。二是包裝物。包裝物也采用計算機進行管理，當產(chǎn)成品報告輸入計算機系統(tǒng)后，計算機自動按標準用量扣除所需包裝材料。但內(nèi)部審計師了解到，實際包裝物用量并未輸入計算機進行調(diào)整，而由于浪費等原因，實際用量與標準用量之間差異往往很大，有時還會發(fā)生額外的用途。例如，包裝用瓦楞紙常被用來填充包裝箱，而這一用量并未從存貨數(shù)量中扣除。內(nèi)部審計師抽取3種包裝物庫存，發(fā)現(xiàn)有兩種賬實不符，因此，計算機反映的包裝物充足，但實際上已短缺，進而延誤了產(chǎn)品的按時發(fā)運。(4)質(zhì)量檢查時間。根據(jù)規(guī)定，質(zhì)量檢查時間為兩周，但這段時間未列入生產(chǎn)計劃，內(nèi)部審計師抽取了5月份8種產(chǎn)品的檢測記錄，發(fā)現(xiàn)2種產(chǎn)品是按時生產(chǎn) ……（未完，全文共4274字，當前僅顯示2158字，請閱讀下面提示信息。收藏《內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用》）