利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議

目錄/提綱：……
一、稅收優(yōu)惠與吸引外資的關(guān)系
（一）稅收優(yōu)惠與吸引fdi的一般關(guān)系
（二）稅收優(yōu)惠吸引fdi的進(jìn)一步分析
（三）我國(guó)fdi稅收優(yōu)惠政策綜合評(píng)價(jià)
二、利用外資稅收政策的關(guān)聯(lián)性問(wèn)題
（一）關(guān)于虛假外資問(wèn)題
（二）外資與國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題
（三）外資與產(chǎn)業(yè)空心化問(wèn)題
三、利用外資稅收政策轉(zhuǎn)型建議
（一）政策走向
（二）政策配套措施
……

　　利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議
　　自1978年改革開(kāi)放以來(lái)，積極引進(jìn)外資成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)核心內(nèi)容。我國(guó)利用外資的總體效果良好，累計(jì)吸引外國(guó)直接投資（fdi）已超過(guò)6600億美元，截至2006年6月，全球500強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)中，已有480多家來(lái)華投資。fdi對(duì)我國(guó)的資本形成、就業(yè)、出口與技術(shù)進(jìn)步等諸方面都產(chǎn)生了積極效果。截至2005年底，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的1／3、稅收的1／5都來(lái)自于外資，外商投資企業(yè)進(jìn)出口已超過(guò)全國(guó)進(jìn)出口總額的57%�，F(xiàn)存注冊(cè)的28萬(wàn)家外商投資企業(yè)直接就業(yè)人數(shù)已經(jīng)超過(guò)2500萬(wàn)，占全國(guó)城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)人口的10%以上。“十五”期間.占全國(guó)企業(yè)總數(shù)約3%的外商投資企業(yè)上繳稅收達(dá)22384億元人民幣，年均增長(zhǎng)22%；工業(yè)增加值年均增長(zhǎng)約30%。我國(guó)近30年的開(kāi)放實(shí)踐證明，積極合理地吸收外資有效彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)建設(shè)資金的不足，引進(jìn)了大量先進(jìn)技術(shù)以及先進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式和管理經(jīng)驗(yàn)，并帶來(lái)了現(xiàn)代流通和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)理念，引入了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、國(guó)際規(guī)則和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，在促進(jìn)我國(guó)技術(shù)進(jìn)步、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的同時(shí)，加速了我國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的形成。
　　然而，從人均吸收外國(guó)直接投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資和占gdp的比重等指標(biāo)來(lái)看，我國(guó)吸收外商投資仍低干世界平均水平。2003年我國(guó)人均實(shí)際利用1331為47美元，居于全球中下游水平。如果考慮外商投資企業(yè)的終止運(yùn)營(yíng)、資
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、張長(zhǎng)春（2002）、童錦治（2004）等分別運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)方法對(duì)我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠的有效性進(jìn)行了實(shí)證分析，其結(jié)果也基本支持了涉外稅收優(yōu)惠在一定條件和一定程度上對(duì)我國(guó)fdi流入的積極影響。
　�。ǘ┒愂諆�(yōu)惠吸引fdi的進(jìn)一步分析
　　1.稅收優(yōu)惠方式與效果。稅收優(yōu)惠有許多表現(xiàn)形式，如減免所得稅、免稅期、擴(kuò)大投資和再投資補(bǔ)貼、特殊扣除等。各類(lèi)優(yōu)惠措施的效果是不一樣的，除了一般陛優(yōu)惠手段和特殊的優(yōu)惠手段會(huì)出現(xiàn)效果的差異外，對(duì)不同類(lèi)型的外國(guó)直接投資，稅收優(yōu)惠的效果也會(huì)不一樣，最典型的是在出口導(dǎo)向型和進(jìn)口替代型投資上的差別。對(duì)進(jìn)口替代型的投資者而言，是否進(jìn)行投資主要取決于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的規(guī)模和條件，他們往往只考慮兩個(gè)問(wèn)題，一是他們是否有超過(guò)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，二是直接投資是否比簡(jiǎn)單地向這一市場(chǎng)出口產(chǎn)品更有利，由于投資者的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要來(lái)自于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和在當(dāng)?shù)赝顿Y的其他跨國(guó)公司，而每個(gè)競(jìng)爭(zhēng)者都可以享受到相同的稅收環(huán)境，因此，東道國(guó)是否有稅收優(yōu)惠就顯得不是那么重要。但在出口導(dǎo)向型的投資中，生產(chǎn)成本對(duì)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力有相當(dāng)重要的影響，東道國(guó)的稅負(fù)越低，生產(chǎn)成本就越低，出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)。
　　2.稅收優(yōu)惠與稅收饒讓。跨國(guó)投資者能否真正得到資本輸入國(guó)給予的稅收優(yōu)惠，還取決于資本輸出國(guó)能否實(shí)行稅收饒讓。如果實(shí)行稅收饒讓?zhuān)愂諆?yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實(shí)行，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國(guó)的政府手中。在與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的89個(gè)國(guó)家中，有許多未實(shí)行稅收饒讓?zhuān)@意味著我國(guó)給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益，許多跨國(guó)投資者并未直接受益，而是送給了外國(guó)政府。
　　3.稅收優(yōu)惠的效益與代價(jià)。稅收優(yōu)惠有效益是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出，對(duì)東道國(guó)產(chǎn)生的實(shí)際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的利益損失或機(jī)會(huì)損失。通常，外國(guó)直接投資給東道國(guó)帶來(lái)的利益有創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、改善基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)轉(zhuǎn)移與擴(kuò)散以及拓展新市場(chǎng)等，同時(shí)，可能由于損害環(huán)境、耗費(fèi)原材料、割裂國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)等而導(dǎo)致東道國(guó)的較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時(shí)，東道國(guó)的稅收優(yōu)惠才是有效益的。東道國(guó)不能因?yàn)槠孀非笸鈬?guó)投資的數(shù)量而犧牲本國(guó)的利益，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，要充分考慮該項(xiàng)政策的實(shí)施對(duì)本國(guó)的環(huán)境、市場(chǎng)、技術(shù)等方面的影響。
　　4.稅收優(yōu)惠與其他措施。稅收優(yōu)惠措施是通過(guò)減少外國(guó)投資者在東道國(guó)投資的成本、增加其收益這一機(jī)理達(dá)到吸引外商直接投資的目的的。人們逐步認(rèn)識(shí)到，雖然稅收是影響直接投資的重要因素，但是稅收優(yōu)惠政策并不是吸收外國(guó)直接投資的最有效方法�？焖僭鲩L(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)、良好的基礎(chǔ)設(shè)施條件、潛在的巨大市場(chǎng)份額、高素質(zhì)的勞動(dòng)力以及便利的交通運(yùn)輸條件等對(duì)外國(guó)投資者都有著強(qiáng)烈的吸引力。
　�。ㄈ┪覈�(guó)fdi稅收優(yōu)惠政策綜合評(píng)價(jià)
　　1.現(xiàn)有政策。我國(guó)涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)投資環(huán)境存在的諸多嚴(yán)重缺陷，并考慮到當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)稅制本身也面臨較大的調(diào)整，所以選擇了全面優(yōu)惠原則，對(duì)外商投資企業(yè)單獨(dú)制定了一套稅收制度，其中涉及的稅收優(yōu)惠措施主要包括以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)所有外商投資企業(yè)適用的“普惠”稅收政策--定期減免稅優(yōu)惠。（2）對(duì)所有外國(guó)投資者適用的再投資退稅優(yōu)惠。（3）對(duì)外商投資的特定行業(yè)、項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策。（4）對(duì)外商投資企業(yè)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。（5）對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠政策。（6）對(duì)外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。（7）對(duì)外商投資企業(yè)追加投資單獨(dú)享受定期減免稅的優(yōu)惠政策。
　　2.綜合評(píng)價(jià)。過(guò)去的二十多年，我國(guó)引進(jìn)外資是把重心放在增加國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的資本要素供給總量上，這種模式也是發(fā)展中國(guó)家中期利用外資的普遍選擇，外資稅收優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史性貢獻(xiàn)有目共睹，不予贅述。但是，時(shí)至今日，外資稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)正在逐漸顯現(xiàn)：一是稅收優(yōu)惠過(guò)多，普惠性?xún)A向突出而實(shí)際規(guī)則紊亂：二是政策目標(biāo)不明確，區(qū)域優(yōu)惠沖淡了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向目標(biāo)；三是部分優(yōu)惠政策有失公平，損害內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；四是稅收優(yōu)惠方式以直接減免為主，容易受限和扭曲。對(duì)此，理論界與實(shí)務(wù)界已基本形成共識(shí)。
　　二、利用外資稅收政策的關(guān)聯(lián)性問(wèn)題
　　（一）關(guān)于虛假外資問(wèn)題
　　1.虛假外資問(wèn)題描述。從目前的文獻(xiàn)資料看，虛假外資在法律上或?qū)W術(shù)界討論中都沒(méi)有明確的定義，更多的是對(duì)一種經(jīng)濟(jì)行為的概括。例如將之描述為“境內(nèi)企業(yè)或自然人通常先在_注冊(cè)一個(gè)或若干個(gè)相關(guān)聯(lián)的控股公司，然后想方設(shè)法籌集到一筆外匯資金，并以_注冊(cè)的公司名義匯入外匯資本金，新設(shè)或收購(gòu)境內(nèi)目標(biāo)企業(yè)”，成立假外資企業(yè)的過(guò)程。麻省理工學(xué)院黃亞生教授認(rèn)為這種回流的外商直接投資，“開(kāi)始是中國(guó)企業(yè)輸出的，然后，再回投給中國(guó)”。由此可見(jiàn)，虛假外資的本質(zhì)是國(guó)內(nèi)資本身份的轉(zhuǎn)換，而離岸金融中心的存在使這種轉(zhuǎn)換成為可能。
　　離岸金融中心對(duì)中國(guó)內(nèi)地展開(kāi)大規(guī)模投資始于20世紀(jì)90年 ……（未完，全文共9465字，當(dāng)前僅顯示2585字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議》）