我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度問題的探討

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度問題的探討

１ 緒論

1.1 課題研究背景及目的
自“ 安然事件”曝光以來, 美國(guó)相繼曝出環(huán)球通訊、世界通信、施樂、默克制藥等國(guó)際性大型上市公司會(huì)計(jì)造假丑聞, 充分暴露了內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)等問題。在我國(guó), 鄭百文、銀廣夏、ST 猴王、黎明股份、藍(lán)田股份等上市公司造假案層出不窮，億安科技、中科創(chuàng)業(yè)“黑莊”操盤，啤酒花董事長(zhǎng)神秘失蹤，“云南證券第一案”總經(jīng)理挪用公款近22 億元、給國(guó)家造成610 萬元財(cái)產(chǎn)損失，伊利股份高管被拘，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長(zhǎng)被捕。一系列重大違法、違規(guī)事件觸目驚心，廣大中小股東損失慘重，上市公司被普遍認(rèn)為是“圈錢”、“騙錢”公司，證監(jiān)會(huì)受到指責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被指責(zé)為“造假工具”。而上市公司經(jīng)營(yíng)失敗和舞弊、欺詐等違法、違規(guī)事件的重要原因之一就是上市公司內(nèi)部控制失效。因此我國(guó)迫切需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，改善上市公司管理水平，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此, 內(nèi)部控制制度的研究越來越重要。
1.2 國(guó)內(nèi)外研究狀況
對(duì)于上市公司內(nèi)部控制的研究，國(guó)外的研究比較早也比較深入，1992年，英國(guó)《綜合守則》 (Combined Code) 頒布之后，設(shè)立了特恩
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缺陷主要集中在控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩個(gè)要素上。與此同時(shí)，政府也頒布了一系列法律、法規(guī)，來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度。如1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、2001年6月頒布的<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》、2006年頒布的<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)》及2007年頒的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)的通知》。
2008年6月28日, 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》, 這是我國(guó)第一部完整意義上與國(guó)際接軌的內(nèi)部控制規(guī)范性文件。2009年7月實(shí)施的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》為規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露提供了必要前提。但總體來說中國(guó)的內(nèi)部控制制度建設(shè)與國(guó)外有很大的差距，因此加快上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)刻不容緩。
1.3 課題研究方法
在進(jìn)行任何一項(xiàng)科學(xué)研究時(shí)，我們都要首先理清研究的總體思路和方法，使整個(gè)工作流程清晰、明確、具體和可操作。本課題的研究方法：首先通過文獻(xiàn)調(diào)研，借鑒現(xiàn)有國(guó)內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制制度相關(guān)法律，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行研究分析，在此基礎(chǔ)上提出一些可行性的建議。
1.4論文構(gòu)成及研究?jī)?nèi)容
本文共有五部分。第一部分為緒論；第二部分為內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概述；第三部分為上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀；第四部分上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的建議；第五部分為結(jié)論。
緒論部分主要闡明本選題的背景及目的、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀、研究方法和論文構(gòu)成及研究?jī)?nèi)容。
第二部分介紹內(nèi)部控制的內(nèi)容以及上市公司內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和內(nèi)部控制制度的必要性。
第三部分多角度分析國(guó)內(nèi)研究上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀。
第四部分針對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和目前存在的問題提出相關(guān)的建議。
第五部分是對(duì)全文的總結(jié)，進(jìn)一步闡明了本文的主要觀點(diǎn)、應(yīng)對(duì)措施及需要進(jìn)一步研究改進(jìn)的問題。

2內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概述

2.1內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個(gè)單位中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，貫徹經(jīng)營(yíng)決策、方針和政策，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的
一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)察五個(gè)方面的內(nèi)容[3]。
(1)控制環(huán)境�？刂骗h(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)的基調(diào)，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。控制環(huán)境因素包括：?jiǎn)T工的誠(chéng)信度、道德觀和能力；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理層授權(quán)和職責(zé)分工、人員組織和發(fā)展方式；以及董事會(huì)的重視程度和提供的指導(dǎo)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)影響作業(yè)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析，其前提是目標(biāo)的確定。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)，來管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素和內(nèi)部因素進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。
(3)控制活動(dòng)�？刂苹顒�(dòng)是指企業(yè)制定予以執(zhí)行的政策和程序，以幫助確保其用于處理影響目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)的管理人員指令得到有效落實(shí)，保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。在內(nèi)控實(shí)踐中，控制活動(dòng)包括組織控制，職責(zé)劃分，調(diào)節(jié)和復(fù)合，實(shí)物控制，授權(quán)和批準(zhǔn)，計(jì)算和會(huì)計(jì)，人員控制，監(jiān)督及管理控制。
(4)信息與溝通。信息與溝通是指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度、管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄等。溝通包括使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的控制。它包括使員工了解在會(huì)計(jì)制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對(duì)上級(jí)報(bào)告例外情況。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示范等。
（5）監(jiān)察。監(jiān)察是指持續(xù)評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。內(nèi)部控制的不足之處應(yīng)向相應(yīng)的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層可以是高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)察。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的因素，它與內(nèi)部審計(jì)及一般監(jiān)督有關(guān)。識(shí)別并向高級(jí)管理層及董事會(huì)或董事報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷是非常重要的 ……（未完，全文共10078字，當(dāng)前僅顯示2397字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度問題的探討》）