我國上市公司內(nèi)部控制制度問題的探討

我國上市公司內(nèi)部控制制度問題的探討

１ 緒論

1.1 課題研究背景及目的
自“ 安然事件”曝光以來, 美國相繼曝出環(huán)球通訊、世界通信、施樂、默克制藥等國際性大型上市公司會計造假丑聞, 充分暴露了內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)等問題。在我國, 鄭百文、銀廣夏、ST 猴王、黎明股份、藍田股份等上市公司造假案層出不窮，億安科技、中科創(chuàng)業(yè)“黑莊”操盤，啤酒花董事長神秘失蹤，“云南證券第一案”總經(jīng)理挪用公款近22 億元、給國家造成610 萬元財產(chǎn)損失，伊利股份高管被拘，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長被捕。一系列重大違法、違規(guī)事件觸目驚心，廣大中小股東損失慘重，上市公司被普遍認為是“圈錢”、“騙錢”公司，證監(jiān)會受到指責，注冊會計師被指責為“造假工具”。而上市公司經(jīng)營失敗和舞弊、欺詐等違法、違規(guī)事件的重要原因之一就是上市公司內(nèi)部控制失效。因此我國迫切需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，改善上市公司管理水平，提高上市公司會計信息質(zhì)量。因此, 內(nèi)部控制制度的研究越來越重要。
1.2 國內(nèi)外研究狀況
對于上市公司內(nèi)部控制的研究，國外的研究比較早也比較深入，1992年，英國《綜合守則》 (Combined Code) 頒布之后，設(shè)立了特恩
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缺陷主要集中在控制環(huán)境和風險評估兩個要素上。與此同時，政府也頒布了一系列法律、法規(guī)，來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度。如1996年頒布的《獨立審計具體準則第9號一內(nèi)部控制和審計風險》、2001年6月頒布的<內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》、2006年頒布的<中國注冊會計師設(shè)計準則第1142號》及2007年頒的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范和17項具體規(guī)范(征求意見稿)的通知》。
2008年6月28日, 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》, 這是我國第一部完整意義上與國際接軌的內(nèi)部控制規(guī)范性文件。2009年7月實施的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》為規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露提供了必要前提。但總體來說中國的內(nèi)部控制制度建設(shè)與國外有很大的差距，因此加快上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)刻不容緩。
1.3 課題研究方法
在進行任何一項科學研究時，我們都要首先理清研究的總體思路和方法，使整個工作流程清晰、明確、具體和可操作。本課題的研究方法：首先通過文獻調(diào)研，借鑒現(xiàn)有國內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制制度相關(guān)法律，對內(nèi)部控制制度建設(shè)進行研究分析，在此基礎(chǔ)上提出一些可行性的建議。
1.4論文構(gòu)成及研究內(nèi)容
本文共有五部分。第一部分為緒論；第二部分為內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概述；第三部分為上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀；第四部分上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的建議；第五部分為結(jié)論。
緒論部分主要闡明本選題的背景及目的、國內(nèi)外現(xiàn)狀、研究方法和論文構(gòu)成及研究內(nèi)容。
第二部分介紹內(nèi)部控制的內(nèi)容以及上市公司內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和內(nèi)部控制制度的必要性。
第三部分多角度分析國內(nèi)研究上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀。
第四部分針對上市公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和目前存在的問題提出相關(guān)的建議。
第五部分是對全文的總結(jié)，進一步闡明了本文的主要觀點、應(yīng)對措施及需要進一步研究改進的問題。

2內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概述

2.1內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個單位中，為實現(xiàn)經(jīng)營目標，維護資產(chǎn)完整，保證會計信息真實正確和財務(wù)收支合法合規(guī)，貫徹經(jīng)營決策、方針和政策，以及保證經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的
一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴密的控制機制。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)察五個方面的內(nèi)容[3]。
(1)控制環(huán)境。控制環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)的基調(diào)，影響企業(yè)員工的控制意識�？刂骗h(huán)境因素包括：員工的誠信度、道德觀和能力；管理哲學和經(jīng)營風格；管理層授權(quán)和職責分工、人員組織和發(fā)展方式；以及董事會的重視程度和提供的指導。
(2)風險評估。風險評估是指對影響作業(yè)目標達成的相關(guān)風險的辨認和分析，其前提是目標的確定。風險評估是指管理層識別并采取相應(yīng)行動，來管理對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險，包括風險識別和風險分析。風險識別包括對外部因素和內(nèi)部因素進行檢查。風險分析涉及估計風險的重大程度、評價風險發(fā)生的可能性、考慮如何管理風險等。
(3)控制活動�？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)制定予以執(zhí)行的政策和程序，以幫助確保其用于處理影響目標達成的風險的管理人員指令得到有效落實，保證單位目標得以實現(xiàn)的政策和程序。在內(nèi)控實踐中，控制活動包括組織控制，職責劃分，調(diào)節(jié)和復合，實物控制，授權(quán)和批準，計算和會計，人員控制，監(jiān)督及管理控制。
(4)信息與溝通。信息與溝通是指為了使職員能執(zhí)行其職責，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息包括市場份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。內(nèi)部信息包括會計制度、管理當局建立的記錄和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項、維護資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄等。溝通包括使員工了解其職責，保持對財務(wù)會計報告的控制。它包括使員工了解在會計制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對上級報告例外情況。溝通的方式有政策手冊、財務(wù)報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示范等。
（5）監(jiān)察。監(jiān)察是指持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。內(nèi)部控制的不足之處應(yīng)向相應(yīng)的上級領(lǐng)導層匯報。上級領(lǐng)導層可以是高級管理層、審計委員會或董事會。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)察。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的因素，它與內(nèi)部審計及一般監(jiān)督有關(guān)。識別并向高級管理層及董事會或董事報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷是非常重要的 ……（未完，全文共10078字，當前僅顯示2397字，請閱讀下面提示信息。收藏《我國上市公司內(nèi)部控制制度問題的探討》）