環(huán)境會計信息披露的研究

目錄/提綱：……
（一）環(huán)境會計的含義及其本質(zhì).
（二）環(huán)境會計信息披露的重要性
二、國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露的研究情況
（一）國外環(huán)境會計信息披露的研究情況
（二）國內(nèi)環(huán)境會計信息披露的概況
三、環(huán)境會計信息披露實(shí)務(wù)操作中存在的問題
（一）環(huán)境會計信息披露缺乏科學(xué)的定量方法
（二）會計準(zhǔn)則的制定未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險
（三）環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運(yùn)用環(huán)境會計披露
（四）我國國情對環(huán)境會計信息披露的制約
（五）環(huán)境會計領(lǐng)域?qū)I(yè)人才缺乏的問題
四、在我國開展環(huán)境會計信息披露工作的建議
（一）完善環(huán)境立法工作
（二）加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露的政府監(jiān)管
（三）改善會計人員的知識結(jié)構(gòu)
（四）構(gòu)建適合我國實(shí)際情況的環(huán)境會計信息披露模式
一、營業(yè)收入
二、營業(yè)利潤
三、利潤總額
四、凈利潤
五、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（五）其它的信息披露工具
……
環(huán)境會計信息披露的研究

我國傳統(tǒng)的會計研究一直把重點(diǎn)放在確認(rèn)和計量上，試圖通過發(fā)展會計技術(shù)來規(guī)范對企業(yè)的財務(wù)管理，而對信息披露的研究則相對滯后。這種狀況主要與我國的經(jīng)濟(jì)_有關(guān)。在計劃經(jīng)濟(jì)_條件下，由于企業(yè)所有權(quán)形式全部是國有獨(dú)資，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計信息僅僅向上級主管部門提供，因此無須對企業(yè)的信息披露做出特別的要求。然而，在市場經(jīng)濟(jì)_條件下，企業(yè)所有權(quán)包括國有部分、法人部分和社會公眾部分(這在集中了我國優(yōu)秀企業(yè)的上市公司中表現(xiàn)得尤為充分)，多元化的產(chǎn)權(quán)主體產(chǎn)生了多元化的信息需求，因此會計信息必須最大限度的公開，“因?yàn)橘Y源配置決策在很大程度上依賴于可信、簡明和可理解的財務(wù)信息(會計信息)。此外，社會公眾還利用個別主體的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況等有關(guān)信息進(jìn)行各種各樣的決策(FASB，1973)�！钡牵髽I(yè)管理當(dāng)局總是企圖隱瞞不利于自己的因素，而這些因素恰恰是企業(yè)的投資人(包括政府和社會公眾)最需要了解的、能夠幫助正確制定投資決策的信息。在沒有對信息披露進(jìn)行規(guī)范的情形下，會直接導(dǎo)致市場上關(guān)鍵信息的不均衡擁有。因此，在研究環(huán)境會計時，要借鑒香港中文大學(xué)朗咸平教授提出的“制度重于技術(shù)”的觀點(diǎn)，將環(huán)境會計信息披露作為首要問題來探討。
一 環(huán)境會計基本理論概述
（一）環(huán)境會計的含義及其本質(zhì).
1. 環(huán)境會計的含義
環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)70年代，但直至90年代初，國內(nèi)外的會計學(xué)家才形成了各種各樣的有關(guān)環(huán)境問題與會計理論關(guān)系的“環(huán)境會計”理論廣義的環(huán)境會計是指環(huán)境會計•作為一個信息系統(tǒng)，直接體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的思想，其在企業(yè)的經(jīng)營活動中，可以通過對資源的確認(rèn)、計量來傳遞經(jīng)濟(jì)信息，
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活勞動消耗)，而對自然資本忽略不計，那么以此產(chǎn)品價格必然導(dǎo)致自然資源的成本無法補(bǔ)償，資源的無償占用和環(huán)境的破壞會更加嚴(yán)重。而環(huán)境會計中的成本概念則是按照廣義循環(huán)成本觀來定義的。廣義循環(huán)成本觀認(rèn)為，要從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程來看待成本耗費(fèi)及補(bǔ)償問題:不僅要考慮人類勞動消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗及補(bǔ)償。總之，利用環(huán)境會計所提供的信息，可以促使企業(yè)在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時關(guān)注環(huán)境效益和社會效益，從而提高企業(yè)的綜合效益。
4. 環(huán)境會計信息可以滿足外部信息使用者的需要
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對會計信息的需求向多元化轉(zhuǎn)移。
(l)政府面對社會公眾對環(huán)境問題關(guān)注的壓力，需要各類企業(yè)提供環(huán)境會計信息，來了解企業(yè)對環(huán)境的污染和保護(hù)，掌握環(huán)境保護(hù)方面的整體情況，從而制定與環(huán)保相關(guān)的法律、政策，以改善整個社會的環(huán)境質(zhì)量。
(2)投資者關(guān)心投資對象在環(huán)境保護(hù)方面可能存在的影響財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的因素，如潛在或真實(shí)但未披露的環(huán)境負(fù)債。而持有強(qiáng)烈“綠色投資”理念的投資者則更把投資對象能否做到“綠色經(jīng)營”作為首要因素來考慮。在這種情況下，他們對環(huán)境會計信息的需求是必不可少的。
(3)由于環(huán)境問題的日益重要，各種金融機(jī)構(gòu)的基本業(yè)務(wù)中開始引入環(huán)境問題。在投資者出資開辦企業(yè)后，銀行就成為企業(yè)日常融資最主要的對象。處于貸款的安全性考慮，銀行需要全面分析企業(yè)的財務(wù)狀況，其中包括由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在負(fù)債和風(fēng)險。同時由于道德投資觀念的引入，現(xiàn)代銀行日益把環(huán)境問題作為優(yōu)先考慮的條件。另一方面，保險公司必須根據(jù)企業(yè)的環(huán)境績效來確定可接受的投保范圍和基數(shù)，這也需要獲取企業(yè)的環(huán)境會計信息。
(4)由于消費(fèi)者素質(zhì)和修養(yǎng)的提高，他們會關(guān)心自身的消費(fèi)是否對他人和地球環(huán)境造成了危害。同時，綠色消費(fèi)主義的盛行使人們對綠色商品和綠色企業(yè)越來越感興趣。產(chǎn)品或勞務(wù)的經(jīng)銷商受最終消費(fèi)者的影響，也會關(guān)心企業(yè)所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)在使用中和使用后是否存在環(huán)境污染問題，關(guān)心其所經(jīng)銷的商品是否具有綠色標(biāo)志。所有這些都需要企業(yè)具備良好的環(huán)境形象，而這種形象只能依靠企業(yè)不斷地對外披露環(huán)境信息來塑造。
(5)對于身處企業(yè)周圍的社會公眾(包括其他企業(yè)、社會組織和公民)來說，企業(yè)的環(huán)境行為將直接使他們收益或受害。出于自身利益的考慮，他們也會要求企業(yè)披露環(huán)境信息，以考核其所采取的環(huán)境改善措施。上述這些利害關(guān)系人均處在企業(yè)外部，無法確切掌握企業(yè)的環(huán)境信息。與企業(yè)管理當(dāng)局相比，處于環(huán)境信息的劣勢地位。企業(yè)管理當(dāng)局只有誠實(shí)地報告環(huán)境信息，才能滿足他們的需求。因?yàn)椤罢\實(shí)地向公眾披露相關(guān)信息，有助于利益相關(guān)者更好地評價環(huán)境管理投入及其在企業(yè)的自身利益價值”。
5. 環(huán)境會計有助于準(zhǔn)確評價國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平
從可持續(xù)發(fā)展的角度來看，傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系主要存在兩個缺陷，即在評估成本與資本時，國民經(jīng)濟(jì)核算忽視了:(1)在自然資源方面出現(xiàn)的稀缺。如國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)認(rèn)為自然資源是_財富，不去考慮自然資源的逐漸稀缺性，這己經(jīng)危及到經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需維持的生產(chǎn)力水平;(2)主要由污染導(dǎo)致的環(huán)境質(zhì)量下降，以及隨之對人類健康和財富帶來的影響，甚至一些用來維持環(huán)境質(zhì)量的費(fèi)用也被當(dāng)作國民收入和生產(chǎn)的增加來加以核算，而實(shí)際上這些費(fèi)用只應(yīng)當(dāng)作為社會的維持成本，而不能當(dāng)成社會財富的增加。以這樣的國民經(jīng)濟(jì)核算體系來評價我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，必然導(dǎo)致環(huán)境資源的枯竭和國民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮。多年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國經(jīng)濟(jì)成長的GDP中，至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”獲得的。為此，需要進(jìn)行綠色核算，即綜合反映環(huán)境生態(tài)資產(chǎn)的正負(fù)兩方面效應(yīng)，披露環(huán)境生態(tài)成本，從而將傳統(tǒng)的GDP調(diào)整為綠色GDP。其中，環(huán)境生態(tài)成本的信息可以明確為四個方面:(l)維護(hù)環(huán)境支出。這時生態(tài)環(huán)境并未受到危害，但是為了維護(hù)生態(tài)環(huán)境，保持既定質(zhì)量，在維護(hù)活動中有經(jīng)濟(jì)支出:(2)預(yù)防污染支出。這時生態(tài)環(huán)境尚未受到危害，但是己經(jīng)預(yù)料到污染有可能發(fā)生，與之相應(yīng)的預(yù)防活動中有經(jīng)濟(jì)支出;(3)治理環(huán)境支出。這時破壞生態(tài)環(huán)境的事件已經(jīng)發(fā)生，要減輕以至消除已發(fā)生的危害，治理活動中有經(jīng)濟(jì)支出:(4)人為破壞生態(tài)環(huán)境造成的損失。這時損失已經(jīng)造成，難以在短期內(nèi)甚至相當(dāng)長時期內(nèi)得到治理、彌補(bǔ)和恢復(fù)。損失本身不是人們的直接經(jīng)濟(jì)支出，但是損失意味著資源耗減、財富減少。通過量化并披露這些宏觀環(huán)境會計信息，將資源環(huán)境因素納入國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)體系，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)體系的缺陷，從而有助于準(zhǔn)確地評價國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。
6. 環(huán)境會計能促進(jìn)我國的對外開放
我國企業(yè)要參與國際市場競爭，就必須注重環(huán)境保護(hù)，以綠色理念重組自己的經(jīng)營，建立有效的綠色經(jīng)營系統(tǒng)，發(fā)展環(huán)境管理會計為企業(yè)經(jīng)營決策與環(huán)境風(fēng)險提供信息支持，對外發(fā)布環(huán)境報告，打破各種綠色壁壘，在激烈的國際市場競爭中生存與發(fā)展。另一方面，從吸引外資來看，增加環(huán)境會計信息的披露，能夠避免引進(jìn)污染嚴(yán)重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項目。我國要防止發(fā)達(dá)國家將不夠“綠色”的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)與商品轉(zhuǎn)移或銷售到中國來。在過去很長一段時間內(nèi)，許多發(fā)達(dá)國家將污染嚴(yán)重的項目轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家，并且進(jìn)行掠奪性的生產(chǎn)，極大地破壞了發(fā)展中國家的自然環(huán)境，給發(fā)展中國家增加了沉重的環(huán)境負(fù)荷。那么，在這種情況下，開展環(huán)境會計研究，建立環(huán)境會計信息系統(tǒng)，重視生產(chǎn)項目對環(huán)境的影響，則可以避免盲目的引進(jìn)，保證對外開放的質(zhì)量。作為世貿(mào)組織成員，我國更應(yīng)當(dāng)通過對環(huán)境會計信息的披露，促使企業(yè)制定有效的環(huán)境保護(hù)及其與貿(mào)易相互支持的經(jīng)營戰(zhàn)略，減少因環(huán)境問題而形成的障礙。

二、 國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露的研究情況
（一） 國外環(huán)境會計信息披露的研究情況
從國際發(fā)展趨勢看，各種約束企業(yè)行為、規(guī)范產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量的國際標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，必然會影響到參與國際競爭的企業(yè)。環(huán)境問題己經(jīng)超越了國界，成為一個全球性問題。因此，環(huán)境會計與信息披露的研 ……（未完，全文共17552字，當(dāng)前僅顯示3157字，請閱讀下面提示信息。收藏《環(huán)境會計信息披露的研究》）