企業(yè)長期股權(quán)投資的所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1

企業(yè)長期股權(quán)投資的所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1

摘 要

隨著《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》等法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂及實(shí)施，由于所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不同，在投資收益的確認(rèn)時(shí)間、分類等方面存在明顯差異，導(dǎo)致長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理不盡一致。本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，通過與所得稅法規(guī)的對(duì)比，首先對(duì)長期股權(quán)投資初始成本、后續(xù)計(jì)量、處置的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行了對(duì)比分析。在此基礎(chǔ)上，對(duì)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，從銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn)差異以及投資收益的確認(rèn)差異進(jìn)行總結(jié)，并分析造成這些差異的原因。最后，提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 所得稅法規(guī) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

ABSTRACT

With the "Enterprise Income Ta* Law," "Accounting Standards for Enterprises No. 2 - long-term equity investment," and other laws, the new accounting standards, amendments and implementation of various types of enterprises continue to standardize the form of the inc
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a* Laws，Accounting Standards

1 導(dǎo)言

隨著《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》等法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂及實(shí)施，由于所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不同，在投資收益的確認(rèn)時(shí)間、分類等方面存在明顯差異，導(dǎo)致長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理不盡一致。本文將結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，通過與所得稅法規(guī)的對(duì)比，分析長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的異同，合理準(zhǔn)確處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，以便利用長期股權(quán)投資為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

2 長期股權(quán)投資初始成本的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2.1企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異
稅法對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)量的規(guī)范，體現(xiàn)了公平征稅的原則，同時(shí)，兼顧了納稅人的現(xiàn)金支付能力。對(duì)于企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，稅法規(guī)定，在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即只有在對(duì)有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的增值部分作為處置收益計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)征所得稅的情況下，才允許將該項(xiàng)股權(quán)投資按照公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，于計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得時(shí)從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量，主要關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)及采用公允價(jià)值的條件是否滿足，要求區(qū)分取得長期股權(quán)投資是否受同一控制、是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而采用不同的計(jì)量方式。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。企業(yè)進(jìn)行公司制改造，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，長期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本。

2.2企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異
稅法規(guī)定，在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股），合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的對(duì)價(jià)中，如果除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)所占比例不高于規(guī)定比例，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可不視為出售舊股處理，無需為舊股增值繳納所得稅（主要考慮現(xiàn)金支付能力），但被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定，不能按其公允價(jià)值作為計(jì)稅成本，以避免只扣不征的現(xiàn)象發(fā)生，防止稅款流失。上述對(duì)企業(yè)股權(quán)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的規(guī)范，不僅適用于投資企業(yè)不同資產(chǎn)之間的增值轉(zhuǎn)移，而且適用于被合并方與合并方之間的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果交易受同一方或相同的多方控制，或者不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即使該項(xiàng)資產(chǎn)存在公允價(jià)值也可能不按公允價(jià)值進(jìn)行交換，所以只能按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，或以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入長期股權(quán)投資的計(jì)量基礎(chǔ)。

2.3權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始成本調(diào)整的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異
稅收規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購入該項(xiàng)投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得的股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不須進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，因而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
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