防范物流業(yè)虛開貨物運輸專用發(fā)票的稅收執(zhí)法風險初探

目錄/提綱：……
一、我省物流業(yè)稅源特點與虛開風險表現(xiàn)
（一）金額巨大
（二）占比異常
一是占全國物流業(yè)入庫增值稅額8%，占比位居全國第一
（三）問題普遍
一是業(yè)務真實性較低
二是財務核算不規(guī)范
三是貨運專票開具不規(guī)范
（四）風險擴散
（五）魚龍混雜
二、物流業(yè)虛開貨運專票原因分析
（一）財政返還成為虛開利潤根源
（二）業(yè)態(tài)特點方便企業(yè)弄虛作假
（三）稅制復雜有利企業(yè)擴大風險
（四）簡單管理導致稅收監(jiān)管不力
三、防范稅收執(zhí)法風險的思路與措施
（一）積極爭取中央與各級地方政府支持
二是鼓勵物流業(yè)在外省設立分支機構，加快向總部經(jīng)濟模式發(fā)展
（二）不斷完善物流業(yè)稅收征管措施
（三）大力打擊虛開行為凈化發(fā)展環(huán)境
……
防范物流業(yè)虛開貨物運輸專用發(fā)票的稅收執(zhí)法風險初探
省局中青年稅收理論研究小組第三組

　　　2013年8月1日營改增試點以來，我省營改增試點企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票。包括貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、部分現(xiàn)代服務業(yè)開具的專用發(fā)票，以下分別簡稱貨運專票、服務專票）給國稅系統(tǒng)帶來的稅收執(zhí)法風險日漸顯現(xiàn)，尤其是物流業(yè)虛開貨運專票風險突出，本文將對此進行探討。
　　　一、我省物流業(yè)稅源特點與虛開風險表現(xiàn)
　　�。ㄒ唬┙痤~巨大。2013年8-12月，我省物流業(yè)入庫增值稅22億元，位居全國第一，與我省GDP、稅收總量等經(jīng)濟指標排名明顯不匹配。據(jù)測算，我省物流業(yè)一年可實現(xiàn)增值稅66億元，將成為增值稅第一大稅源。
　　�。ǘ┱急犬惓�。8－12月，我省物流業(yè)入庫增值稅各項占比明顯異常。一是占全國物流業(yè)入庫增值稅額8%，占比位居全國第一。二是行業(yè)增值稅占國內(nèi)增值稅比重，
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。截至2013年12月底，我省注冊稅務登記的7622家物流企業(yè)中超過三分之二的注冊資金不足50萬元（一輛大貨車價格），數(shù)量眾多的是一些只有“一間屋子、一張桌子、一部電話”的托運部或貨運信息部。
　　　二、物流業(yè)虛開貨運專票原因分析
　　�。ㄒ唬�財政返還成為虛開利潤根源。我省大部分縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對物流業(yè)增值稅都有財政返還政策，返還比例平均達到90%，高的超過96%。高額返還比例使得物流業(yè)實際稅率僅約為1%，而受票方卻可以憑專用發(fā)票按法定稅率進行抵扣，按實際稅率1%與按法定稅率之間（11%或6%）計算的稅款差額成為虛開專用發(fā)票雙方（開票公司、購票單位）的利潤來源。如下圖所示：
　　　
　　　�。ǘI(yè)態(tài)特點方便企業(yè)弄虛作假。不法分子利用物流服務無形性特點，用假合同及虛假資金流來虛構業(yè)務，虛開發(fā)票。由于物流業(yè)的業(yè)務對象范圍廣—面向全國客戶，涉及環(huán)節(jié)多—發(fā)貨方、收貨方、運輸方和物流業(yè)（且可經(jīng)過多層物流業(yè)），而且運輸方（貨車司機）基本上在全國跑業(yè)務，導致業(yè)務真實性難核實。
　　　（三）稅制復雜有利企業(yè)擴大風險。物流業(yè)基本是貨物運輸業(yè)務和物流輔助業(yè)務一攬子服務的混業(yè)經(jīng)營納稅人，而貨物運輸和物流輔助分別按11%和6%稅率征收增值稅。這導致企業(yè)可以人為劃分收入調(diào)整稅負，將一筆業(yè)務按需要開具兩張專用發(fā)票，讓企業(yè)有了更大的避稅空間和虛開專票利潤空間。兩檔稅率，兩種專票，再加上我省的高額財政返還政策，為了獲取更大的開票利潤，形成我省物流業(yè)區(qū)別于外省的突出特點：絕大部分收入開具11%貨運專票并按11%納稅。
　　�。ㄋ模┖唵喂芾韺е露愂毡O(jiān)管不力。營改增以來，國稅系統(tǒng)繼承了地稅系統(tǒng)“以車定票、以票控稅” —按物流業(yè)擁有車輛數(shù)量、噸位核定開票金額、控制稅收規(guī)模的管理方式。營改增之前，近年我省貨運業(yè)營業(yè)稅和貨運發(fā)票開票金額均異常大幅增長，全國多起涉嫌虛開貨運發(fā)票案件均指向江西，表明“以車定票、以票控稅”的方法_失效。
　　　三、防范稅收執(zhí)法風險的思路與措施
　　　防范物流業(yè)虛開貨運專票稅收執(zhí)法風險管理思路：
　　　拔根—中央到地方，各級政府自上而下，相關部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，從政績觀、財政_、財稅政策多管齊下解決問題根源。扶正—合理利用地方政府的財政扶持政策，規(guī)范正規(guī)物流業(yè)經(jīng)營，引導企業(yè)將財政返還政策轉(zhuǎn)化為價格優(yōu)勢提高企業(yè)競爭力，做大做強。袪邪—打擊一批虛開專用發(fā)票的“開票公司”，懲處一批虛開專票偷騙稅的不法分子，純潔物流業(yè)經(jīng)營環(huán)境。
　　　按照拔根扶正袪邪的管理思路，提出以下管理建議：
　　　（一）積極爭取中央與各級地方政府支持
　　　1．中央及國家層面。一是建議財政部將營改增增值稅改由中央、地方共享，消滅“空轉(zhuǎn)”，打壓返還、引稅空間。二是抓住《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》深化財稅_改革的契機，建議規(guī)范財政返還政策的支出管理，取消稅收收入任務考核。三是建議完善稅收政策，簡并統(tǒng)一交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)稅率，消除復雜稅率對經(jīng)濟（物流）業(yè)態(tài)的非經(jīng)濟因素影響。
　　　2．地方及企業(yè)層面。一是建議地方政府取消按企業(yè)納稅比例返還的財政政策，出臺引導物流業(yè)兼并整合促進總部經(jīng)濟模式的財政扶持政策。二是鼓勵物流業(yè)在外省設立分支機構，加快向總部 ……（未完，全文共3431字，當前僅顯示1733字，請閱讀下面提示信息。收藏《防范物流業(yè)虛開貨物運輸專用發(fā)票的稅收執(zhí)法風險初探》）